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1.債務(wù)人的會計處理
債務(wù)人的會計處理如下圖所示：
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理：
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)“收入”準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將其他綜合收益和“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。
2.債權(quán)人的會計處理
借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款等
銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【提示1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目的借方。
【提示2】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目。
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