國家稅務(wù)總局在2015年2月3日出臺《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第7號)，這一公告的制定和出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。該公告適用于不具有合理商業(yè)目的、規(guī)避中國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，適用于被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)在華擁有特定應(yīng)稅財產(chǎn)(在華設(shè)立機構(gòu)場所、在華擁有不動產(chǎn)或不動產(chǎn)公司、在華擁有權(quán)益性投資資產(chǎn))的情況，不適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的情況。
　　1.非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。
　　【解釋】如果一項間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值來源包括中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。
　　舉例而言，一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)(不屬于境外注冊中國居民企業(yè))持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)兩項資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100萬元，假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為80萬元，歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得對應(yīng)為20萬元，在這種情況下，只就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的80萬元部分適用《公告》規(guī)定征稅;假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為120萬元,歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為-20萬元，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100萬元，仍需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的120萬元適用《公告》規(guī)定征稅。
　　2.判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析。
　　3.除間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性等規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的(4項)：
　　(1)境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn);
　　(2)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額(不含現(xiàn)金)的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi);
　　【提示】(1)、(2)兩項從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價值來源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標(biāo)的為中國應(yīng)稅財產(chǎn)。
　　(3)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家(地區(qū))登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì);
　　(4)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。
　　【提示】存在跨國稅收利益。
　　4.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：
　　(1)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
　?、俟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);
　?、诠蓹?quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);
　?、酃蓹?quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
　　【提示】彼此控股或同一控制。
　　【特殊規(guī)定】境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，上述第①、②、③目的持股比例應(yīng)為100%。
　　上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。
　　(2)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。
　　【提示】不存在跨國稅收利益。
　　(3)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價。
　　5.間接轉(zhuǎn)讓機構(gòu)、場所財產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機構(gòu)、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
　　【提示】當(dāng)間接轉(zhuǎn)讓被重新定性為直接轉(zhuǎn)讓，則“神仙交易，小鬼納稅”。
　　6.間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
　　扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款，并提供與計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案。