合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
投資方在判斷能否控制被投資方時(shí)，具體判斷如下：
判斷通過(guò)涉入被投資方的活動(dòng)享有的是否為可變回報(bào)
1.可變回報(bào)的定義
享有控制權(quán)的投資方，通過(guò)參與被投資方相關(guān)活動(dòng)，享有的是可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào),可以?xún)H是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。
2.可變回報(bào)的形式
投資方在評(píng)價(jià)其享有被投資方的回報(bào)是否可變以及可變的程度時(shí)，需基于合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時(shí)，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn),投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此投資方享有的固定利息回報(bào)也可能是一種可變回報(bào)。又如，投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費(fèi)也是一種變動(dòng)回報(bào)，因?yàn)橥顿Y方是否能獲得此回報(bào)依賴(lài)于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。
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