【經(jīng)典例題】
遠(yuǎn)大公司2008年1月1日，購入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元)，另 支付交易費(fèi)用0.5萬元。2008年1月5日，收到購買時(shí)支付價(jià)款中所含的股利4萬元。2008年12月31日，A公司股票的公允價(jià)值為106萬元。 2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4萬元。2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票，售價(jià)為108萬元。則遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性 金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額為( )萬元。
A.11.5 B.0.2 C.15.5 D.6
【例題答案】：A
答案解析：(1)購買股票時(shí)，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：
借：交易性金融資產(chǎn)--成本 1 000 000
應(yīng)收股利 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對于購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，買價(jià)中包含的交易費(fèi)用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨(dú)作為"投資收益"反映;對于在購買時(shí)買價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨(dú)作為"應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)"反映。
(2)收到購買時(shí)支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利
借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收股利 40 000
分析：收到買價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)時(shí)，直接沖減"應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)"就可以了。
(3)2008年12月31日，A股票的公允價(jià)值發(fā)生變動時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動 60 000
貸：公允價(jià)值變動損益 60 000
分析：交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是需要對公允價(jià)值變動做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上 期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，調(diào)增"交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動"，確認(rèn)"公允價(jià)值變動損益";如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的，作相反的分 錄。
(4)收到A股票2008年度的股利時(shí)(持有期間)：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)的，作為"投資收益"核算，說明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。
(5)2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票時(shí)：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產(chǎn)--成本 1 000 000
--公允價(jià)值變動 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。"交易性金融資產(chǎn)--成本"按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn); "交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動"按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn) 就可以了。這時(shí)，按照借貸方的差額調(diào)整為"投資收益"，作為處置損益核算。
借：公允價(jià)值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，以前發(fā)生的"公允價(jià)值變動損益"科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到"投資收益"中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金 融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額，并不一定是實(shí)際的賬戶余額，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動損益科目期末是沒有余額的。
遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是：
-5 000(投資收益)+60 000(公允價(jià)值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價(jià)值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)
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