實務(wù)中，表明應(yīng)收賬款函證很可能無效的情況包括：
（1）以往審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗表明回函率很低；
?。?）某些特定行業(yè)的客戶通常不對應(yīng)收賬款詢證函回函，如電信行業(yè)的個人客戶；
?。?）被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位。
替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所提供同樣效果的審計證據(jù)。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
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