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2016注冊會計師《審計》：賬面余額的實質性程序

高頓網(wǎng)校2015-10-29 18:21Bella.zhang

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

　　2.對固定資產(chǎn)實施實質性分析程序：

　　（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

　　（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也應考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?/div>

　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。

　　8.對應計入固定資產(chǎn)的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

　　9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。