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【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準和未經(jīng)批準之分。
“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。
(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。
試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
(2)其他融資租賃服務
除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，先進行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。
以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
幾項進行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：
①航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
?、谠圏c納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
④試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
P61，15.視同銷售行為的銷售額
視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(3)按組成計稅價格確定
組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。
組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。
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