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注冊(cè)會(huì)計(jì)師2015《會(huì)計(jì)》：市場(chǎng)參與者

高頓網(wǎng)校2015-11-12 09:36Bella.zhang

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場(chǎng)參與者之間的交易，采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益*5化所使用的假設(shè)。

　?、偈袌?chǎng)參與者的特征

　　市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。

　　市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一一關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，甲公司是乙公司的母公司。2014年12月31日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股5元的協(xié)議價(jià)格受讓乙公司持有的某上市公司200萬(wàn)股普通股股票，并作為交易性金融資產(chǎn)持有。12月31日，該上市公司普通股股票的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)（收盤(pán)價(jià)）為每股4.23元。由于甲公司和乙公司之間存在控制與被控制的關(guān)系，其簽訂的股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格明顯高于公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，甲、乙公司之間的交易不能作為市場(chǎng)參與者之間的交易，其交易價(jià)格不能作為計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

　?、谑袌?chǎng)參與者的確定

　　企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。例如，某一市場(chǎng)參與者愿意為一項(xiàng)業(yè)務(wù)支付更高的價(jià)格，因?yàn)樵撌袌?chǎng)參與者能從該業(yè)務(wù)中獲得協(xié)同效應(yīng)，而其他市場(chǎng)參與者無(wú)法獲得相同的協(xié)同效用。企業(yè)在確定該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)以該特定市場(chǎng)參與者的報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，而是應(yīng)當(dāng)以大多數(shù)市場(chǎng)參與者愿意支付的價(jià)格為基礎(chǔ)。

　?、凼袌?chǎng)參與者的應(yīng)用企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。如果市場(chǎng)參與者在交易中考慮了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，并根據(jù)這些特征或風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的這些假設(shè)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。