由于注冊會計師的《審計》這門科目的教材，編寫的時候借鑒了很多西方教材的內(nèi)容，因此光看教材內(nèi)容是比較難懂的。根據(jù)高頓網(wǎng)校注冊會計師考試命題研究中心的調(diào)查結(jié)果顯示，很多人在做《審計》題目的時候，感覺自己都做對了，但其實(shí)答題之后的錯誤率還是很高的。接下來，小編會教大家關(guān)于《審計》的七個程序內(nèi)容，希望大家能夠輕松了解《審計》。
基本的審計程序分為七類：分別為詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，其中函證、重新計算和分析程序只能做實(shí)質(zhì)性程序，重新執(zhí)行只能做控制測試，其余三者既可做控制測試又可做實(shí)質(zhì)性程序。高頓財經(jīng)CPA研究中心王老師提醒：風(fēng)險評估程序和監(jiān)盤程序?qū)儆诮M合程序，上述七大基本程序中的幾個程序組合而成。
基本的審計程序分為七類：分別為詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，其中函證、重新計算和分析程序只能做實(shí)質(zhì)性程序，重新執(zhí)行只能做控制測試，其余三者既可做控制測試又可做實(shí)質(zhì)性程序。高頓財經(jīng)CPA研究中心王老師提醒：風(fēng)險評估程序和監(jiān)盤程序?qū)儆诮M合程序，上述七大基本程序中的幾個程序組合而成。
1、詢問
其實(shí)這個程序是比較容易理解的。舉例來說，當(dāng)我們對被審計單位有疑問的時候，我們可以詢問相關(guān)的人員，作為注冊會計師，不能全信他們的話，自己要去做判斷，這就是詢問的過程。詢問程序非常簡單，但是其可靠性也最差。詢問包括書面和口頭形式，因其可靠性差，故應(yīng)將詢問與觀察、檢查程序相結(jié)合。比如在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師通過了解被審計單位及其情況懷疑被審計單位的期末存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定有問題，那么注冊會計師可先詢問被審計單位的管理層、生產(chǎn)工人等，如果被審計單位的管理層說存貨銷售的非常好，但再詢問生產(chǎn)工人時，生產(chǎn)工人的回答是經(jīng)常沒有活干，那么注冊會計師就應(yīng)該質(zhì)疑被審計單位管理層的言論，那么再去倉庫檢查存貨，如果發(fā)現(xiàn)倉庫內(nèi)存貨大量積壓，注冊會計師便可合理預(yù)期被審計單位的期末存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。
2、觀察
觀察的意思就是看被審計單位的人員做的工作是否和他們陳述的一樣。這個也不難理解，但是注會也不能以一天的表現(xiàn)就作為依據(jù)，要保持審計的不可預(yù)見性。高頓財經(jīng)積累多年學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)CPA 考試及學(xué)習(xí)規(guī)律，強(qiáng)力推出《CPA-2016旗艦網(wǎng)課班-審計》網(wǎng)課，邀請了上海財經(jīng)大學(xué)特聘講師為學(xué)員解析2016年審計知識點(diǎn)難點(diǎn)。（免費(fèi)試聽）觀察是觀察人的行為，比如觀察被審計單位人員執(zhí)行存貨盤點(diǎn)的行為。但觀察程序有一個缺陷，就是其所提供的審計證據(jù)僅限于觀察的時點(diǎn)，對于沒有觀察的時點(diǎn)并不能保證，除非被審計單位使用的是自動化信息系統(tǒng)操作。
3、檢查
作為注會進(jìn)行審計，檢查的內(nèi)容是什么呢。主要是紙質(zhì)材料和實(shí)物資產(chǎn)。比如我們要看會計憑證和復(fù)印相關(guān)的資料，這都是審計的一部分。至于實(shí)物，那就是看被審計單位的賬務(wù)上的東西是否存在。高頓網(wǎng)校王老師提醒，注冊會計師除了要觀察被審計單位的人員執(zhí)行盤點(diǎn)外，還要執(zhí)行抽盤(檢查程序)，即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性(真實(shí)性)和完整性。
4、重新執(zhí)行
這一種審計程序只用于控制測試。舉例來說，就是上述3個方法都不奏效的時候，我們就必須要重新執(zhí)行相關(guān)的程序了。基本上這一種情況發(fā)生的比較少。
5、重新計算
這一種審計程序只用于實(shí)質(zhì)性程序。計算什么呢?就是被審計單位的那些表格合計，看看那些數(shù)字是否計算正確，這個是比較簡單的程序，大家都會做。重新執(zhí)行這個程序，注冊會計師一般情況下是不用的，因?yàn)榇顺绦虮容^浪費(fèi)時間，而注冊會計師做控制測試的目的就是要減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，節(jié)約時間，所以比較矛盾。故只有在將詢問和觀察、檢查等程序結(jié)合在一起仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，才用此程序。
6、函證
這一種審計程序也只用于實(shí)質(zhì)性程序。函證的意思就是通過郵寄或者傳真等方式給第三方證實(shí)被審計單位的真實(shí)性，所以做審計需要經(jīng)常外出，大家懂的。高頓網(wǎng)校注冊會計師考試命題研究中心吳主任談到，函證這個程序在考試中經(jīng)?？嫉?，尤其是應(yīng)收賬款函證。審計準(zhǔn)則規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在審計工作底稿中說明理由。
7、分析程序
這一種審計程序不能用于控制測試。顧名思義，分析程序就是拿著各種財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，分析其中的關(guān)系，對財務(wù)信息做出正確的判斷和評價。分析程序是注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。為什么內(nèi)部控制就不能用分析程序呢?因?yàn)榉治龀绦驔]有那個功能。分析程序運(yùn)用的條件是不管怎樣都要有財務(wù)數(shù)據(jù)，而內(nèi)部控制中并不涉及財務(wù)數(shù)據(jù)，這也就是分析程序與內(nèi)部控制老死不相往來的一個重要原因。
審計證據(jù)是整個審計工作的核心，注冊會計師確定審計目標(biāo)、計劃審計工作的目的就是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然后注冊會計師對獲取的審計證據(jù)進(jìn)行匯總、分析，然后得出合理的審計結(jié)論。
審計證據(jù)是整個審計工作的核心，注冊會計師確定審計目標(biāo)、計劃審計工作的目的就是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然后注冊會計師對獲取的審計證據(jù)進(jìn)行匯總、分析，然后得出合理的審計結(jié)論。
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