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注冊會計師2016《審計》知識點歸納：賬面余額的實質性程序

高頓網(wǎng)校2015-11-26 13:30Bella.zhang

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1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2.對固定資產(chǎn)實施實質性分析程序（總體合理性）。

基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

3.實施檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)），關注是否存在已經(jīng)報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

（2）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權（所有權審計）。

對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。

對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

（1）詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；

（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確；

（3）檢查固定資產(chǎn)棄置費用及其會計處理。

6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。

審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?/div>

7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（經(jīng)常出現(xiàn)的考點，掌握資本化的條件及會計處理）。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。