前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所發(fā)生變更時的情況而言的。在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。
1.前任注冊會計師（已審計，不同會計師事務所）
前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。
當會計師事務所發(fā)生變更時（變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行之中），前任注冊會計師通常包含兩種情況：
（1）已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師。
（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。
2.后任注冊會計師
后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。
當會計師事務所發(fā)生變更時（正在進行變更或已經(jīng)變更），后任注冊會計師通常包括兩種情況：
（1）在簽訂業(yè)務約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。
（2）已接受委托并簽訂業(yè)務約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。
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