1.注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。
審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。
2.注冊會計師也應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕。
3.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：
（1）內(nèi)部審計的客觀性。
最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計僅向*6級別的治理層負(fù)責(zé)并報告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。
（2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。
（3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
（4）內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。
4.如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實(shí)施審計程序，以確定是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。
5.在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：
（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。
（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。
（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。
（4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。
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