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2016注冊會計師《審計》知識點(diǎn)：賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

高頓網(wǎng)校2015-11-30 18:39Bella.zhang

1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。

2.對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

注冊會計師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/div>

7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

8.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。