知識點：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮
一、管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責(zé)任
違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。
1.管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任
在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。
2.注冊會計師的責(zé)任
（1）有責(zé)任：注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。
（2）無責(zé)任：注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。
二、識別違反法律法規(guī)的程序
1.主動識別程序
違反法律法規(guī)的類型 | 注冊會計師的程序 |
直接影響財務(wù)報表的法律法規(guī)（如稅法） | 應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) |
非直接影響財務(wù)報表的其他法律法規(guī)（如勞動法） | 僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為 |
2.被動識別程序
為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：
（1）閱讀會議紀(jì)要；
（2）向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；
（3）對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。
三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
情況 | 審計程序 |
注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時 | ①了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； ②獲取進一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響 |
懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時 | ①如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 ②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。 ③如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢。 與治理層討論→向被審計單位或外部法律顧問咨詢→向其所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢 |
四、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為
1.與管理層的溝通
注冊會計師如認為可能存在違反法規(guī)行為時，一般應(yīng)先與“管理層”討論。
2.與治理層的溝通
注冊會計師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。
（1）如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此“盡快”向治理層通報。
（2）如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。
3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通
如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴(yán)重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告。必要時，征詢法律意見。
溝通對象 | 情形 | 溝通要求 |
管理層 | 可能存在違反法規(guī)行為 | 先行溝通 |
治理層 | 故意和重大的違反法規(guī)行為 | 立即溝通 |
管理或治理層違反法規(guī)行為 | 與審計委員會或監(jiān)事會溝通 | |
監(jiān)管機構(gòu) | 嚴(yán)重違反法規(guī)行為 | 考慮溝通或征詢法律意見 |
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