每個審計準(zhǔn)則通常都包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。
(一)總則
提供與理解審計準(zhǔn)則相關(guān)的背景資料,并可能說明:
1.審計準(zhǔn)則的目的和范圍,包括與其他審計準(zhǔn)則的關(guān)系;
2.審計準(zhǔn)則涉及的審計事項;
3.就審計準(zhǔn)則涉及的審計事項,注冊會計師和其他人員各自的責(zé)任;
4.審計準(zhǔn)則的制定背景。
(二)定義
審計準(zhǔn)則以定義為標(biāo)題單設(shè)一章,有助于保持審計準(zhǔn)則應(yīng)用和理解的一致性。
(三)目標(biāo)
目標(biāo)使注冊會計師關(guān)注每項審計準(zhǔn)則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果。目標(biāo)足夠具體,可以幫助注冊會計師:
1.理解所需完成的工作,以及在必要時為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段;
2.確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標(biāo)。
(四)要求
注冊會計師恰當(dāng)執(zhí)行審計準(zhǔn)則的要求,預(yù)期會為其實現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)。
針對某項業(yè)務(wù)的具體情況,可能存在一些特定事項,需要實施準(zhǔn)則要求之外的審計程序,以達到規(guī)定的目標(biāo)。
具體來說,如果認(rèn)為執(zhí)行一項準(zhǔn)則沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師可以采取下列一項或多項措施:
1.評價通過遵守其他審計準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進一步的相關(guān)審計證據(jù);
2.在執(zhí)行一項或多項審計準(zhǔn)則的要求時,擴大審計工作的范圍;
3.實施根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。