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知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試
一、會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型
基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種：
1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄;此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。
2.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄;此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。
3.其他調(diào)整;其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。
二、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟
1.了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性;
2.確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性;
3.從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整;
4.測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。
三、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制
在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，通常包括下列5種類型的控制措施：
1.針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離;
2.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán);
3.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;
4.由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督;
5.由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員(如有)定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。
四、確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性
1.確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列情況，可能有助于其確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體：
(1)某些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計(jì)單位的總賬，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細(xì)賬戶與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及被審計(jì)單位針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制的了解，來確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體。在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的來源和特征，例如，會(huì)計(jì)分錄是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的，還是以手工方式生成的;
(3)以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出，主要用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì)，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;
(4)對(duì)于以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整，特別是在期末用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì)，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如，這些分錄是以電子形式記錄的、沒有實(shí)物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的)。
2.針對(duì)待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整總體的審計(jì)程序
確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)該總體實(shí)施審計(jì)程序，以確定總體的完整性。一套完整性測(cè)試的例子(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整)如下：
(1)從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;
(2)加計(jì)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整中的本期發(fā)生額，與科目余額表(包括期初余額、本期借方累計(jì)發(fā)生額、本期貸方累計(jì)發(fā)生額、期末余額)中的各科目本期發(fā)生額核對(duì)相符;
(3)待系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細(xì)賬和總賬及科目余額表中的余額核對(duì)，測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性。
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