注冊會計(jì)師考試《稅法》知識點(diǎn)：消費(fèi)稅基本原理

消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要指對所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普通課稅，后者主要指塒特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈晶等課稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對象，在此情況下，稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是間接的納稅人，實(shí)際的負(fù)稅人消費(fèi)銳的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國家財(cái)政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人虢其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。

我國施行消費(fèi)稅具有悠久的歷史。早在公元前81年，漢昭帝為避免酒的專賣“與商人爭市利”，改酒專賣為普遍征稅，允許各地的地主、商人自行釀酒賣酒，每升酒繳稅款四文，納稅環(huán)節(jié)在酒銷售之后，而不是在出坊(酒坊)時(shí)繳納稅款，這可以說是我國較早的消費(fèi)稅新中國成立后，1950年統(tǒng)一全國說制，建立新稅制，曾開征了特種消費(fèi)行為稅，這一稅種包含娛樂、筵席、冷食、旅館4個(gè)稅目，在發(fā)生特種消費(fèi)行為時(shí)征收。其中“筵席、冷食、旅館三種有關(guān)食住方面的消費(fèi)行勢，其消費(fèi)額在一般日常生活水平限度以內(nèi)者，不算特種消費(fèi)，不應(yīng)負(fù)稅”，即規(guī)定有起征點(diǎn)。至于娛樂方面的消費(fèi)，則不是一般日常生活的絕對需要，所以不規(guī)定起征點(diǎn)。l988年9月22日，國務(wù)院針對社會上存在的不合理消費(fèi)現(xiàn)象開征了筵席稅。1989年2月1日，為緩解彩色電視機(jī)、小轎車的供求矛盾開征了彩色電視機(jī)特別消費(fèi)稅和小轎車特別消費(fèi)稅。此外，1984年9月18日頒布開征的產(chǎn)品稅和增值稅的課稅范圍也涉及大部分消費(fèi)品，也具有一定的消費(fèi)稅性質(zhì)。

為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，配合新一輪稅制改革主要是新增值稅的推行，1993年年底國務(wù)院正式頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》)，并于1994年1月1日起實(shí)施。決定在增值稅進(jìn)行普遍征收的基礎(chǔ)上，再對部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的客觀發(fā)展需要，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2006年3月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文，對消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策又進(jìn)行了調(diào)整。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板5個(gè)稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整后使消費(fèi)稅政策更加適合于我國的客觀實(shí)際。

從國際_上看，消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種是世界各國普遍采用的一種稅收征收方式。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全世界有l(wèi)00多個(gè)國家開征了消費(fèi)稅。

盡管世界上目前有l(wèi)00多個(gè)國家開征了消費(fèi)稅，但在一般做法方面差異并不大。

(一)征稅范圍

從征稅范圍而言，一般并不涉及全部消費(fèi)品，大多數(shù)國家只選擇一部分消費(fèi)品課以較重的消費(fèi)稅，旨在課稅面小而收入多，大部分國家對煙、酒、化妝品、金銀飾品征收消費(fèi)稅，如美國、法國、英國和我國等。有少部分國家雖然形式上對全部消費(fèi)品課稅，但同進(jìn)又對若干消費(fèi)品規(guī)定免稅，實(shí)質(zhì)上與有選擇的消費(fèi)稅并無兩樣。

(二)計(jì)稅方法

從消費(fèi)稅的計(jì)稅方法而言，各國采用的計(jì)稅方法基本相同。一般都是采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方法，也對少數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品既采用從價(jià)定率征收，又采用從量定額征收。在從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法下，如果物價(jià)基本穩(wěn)定時(shí)，稅負(fù)差異不大，只是在征管手續(xù)繁簡之別而已；但在物價(jià)波動幅度較大的情況下，對國家稅收收入和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)則有很大不同。從價(jià)定率計(jì)征，稅收隨物價(jià)漲落而增減，對消費(fèi)者表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)的或重或輕；從量定額計(jì)征，單位稅額固定，不隨物價(jià)變化而變化，對國家表現(xiàn)為貨幣收入的相對穩(wěn)定，對消費(fèi)者則表現(xiàn)為稅負(fù)也相對穩(wěn)定。

(三)征收目的

從征收目的而言，大部分國家也基本相同。一是增加國家財(cái)政收入，在其他稅種一定的情況下，征收消費(fèi)稅無疑會增加國家的財(cái)政收入。由于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品大部分屬于非生活必需品，盡管稅負(fù)較高，也不會引起大部分消費(fèi)者的反感。二是調(diào)節(jié)收入差異，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，公民收入差異較大，對有能力消費(fèi)非生活必需品的消費(fèi)者，適當(dāng)課以重稅，也是輔助個(gè)人所得稅對高收入者實(shí)施間接調(diào)節(jié)的一種較好做法。