2016年注冊會計師考試《會計》知識點匯總
重點、難點講解及典型例題
一、債務(wù)重組的定義(★)
塞翁失馬，焉知非福。公司發(fā)生了財務(wù)困難，可能會得到債權(quán)人的“援手”，即進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組需要滿足條件：第-點，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難;第二點，債權(quán)人作出讓步。
【提示】債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行債務(wù)或法院裁定，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體項目如下：
①如果以銀行存款抵債，以款項到賬日為債務(wù)重組日;②如果以存貨抵債，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日;③如果以房產(chǎn)抵債，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;④如果以無形資產(chǎn)抵債，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;⑤如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;⑥如果以修改債務(wù)條件方式抵債，則以新的償債條件正式開始執(zhí)行日為債務(wù)重組日。
【例題·多選題】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組事項不包括()。
A.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時的債務(wù)重組
B.債務(wù)人借新債償舊債
C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組
D.企業(yè)破產(chǎn)清算時的債務(wù)重組
【答案】ABCD
【解析】債務(wù)人未處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組、企業(yè)合并中的債務(wù)重組都不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。
甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為()。
A、2×11年10月30日
B、2×11年11月15日
C、2×11年11月20日
D、2×11年11月22日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期)
某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有()。
A、根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本
B、以公允價值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償
C、債權(quán)人做出讓步時，延長債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息
D、以低于債務(wù)賬面價值的銀行存款清償
E、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(股權(quán)的公允價值小于重組債權(quán)的賬面余額)
【正確答案】BCDE
【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組的定義和方式。選項A，沒有體現(xiàn)出債權(quán)人做出讓步的信息，所以不屬于債務(wù)重組。
2009年8月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有()。
A、減免10萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還
B、減免2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還
C、以公允價值為90萬元的固定資產(chǎn)償還
D、以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還
E、不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利息
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的知識點是：債務(wù)重組定義與方式。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。選項D、E，債權(quán)人均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債權(quán)人作出的讓步包括()。
A、債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B、允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息
C、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率
D、債權(quán)人減免債務(wù)人的債務(wù)利息
E、允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但債務(wù)延長期間加收利息
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查的知識點是：債務(wù)重組定義與方式。債權(quán)人作出讓步，是指債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。選項B、E，這種情況債權(quán)人均未作出讓步，因為債務(wù)重組準(zhǔn)則不考慮資金的時間價值因素。
甲公司欠乙公司520萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值450萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為()。
A、2010年10月30日
B、2010年11月15日
C、2010年11月20日
D、2010年11月22日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是：債務(wù)重組定義與方式。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。
二、債務(wù)重組相關(guān)的會計處理
(-)以資產(chǎn)清償債務(wù)的相關(guān)處理(★)
資產(chǎn)類別
債務(wù)人的會計處理
債權(quán)人的會計處理
現(xiàn)金
借：應(yīng)付賬款(賬面余額)
貸：銀行存款
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
固定資產(chǎn)／
無形資產(chǎn)
固定資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”的處理略
借：應(yīng)付賬款(賬面余額)
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(資產(chǎn)賬面價值與營業(yè)稅之和大于公允價值的差額)
累計攤銷(無形資產(chǎn))
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)清理／無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(影響處置損益)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(資
產(chǎn)賬面價值與營業(yè)稅之和小于公允價值的差額)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠)
借：固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)(公允價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
資產(chǎn)類別
債務(wù)人的會計處理
債權(quán)人的會計處理
存貨
借：應(yīng)付賬款(賬面余額)
貸：主營(其他)業(yè)務(wù)收人(存貨公允價值)
應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
營業(yè)外收人——債務(wù)重組利得(倒擠)
借：主營(其他)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品等
借：庫存商品等(公允價值)
應(yīng)交稅費－～應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
金融資產(chǎn)
借：應(yīng)付賬款(賬面余額)
投資收益(資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差額)
貸：交易性金融資產(chǎn)等(賬面價值)
投資收益(資產(chǎn)賬面價值小于公允價值的
差額)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠)
公允價值變動損益等結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的處理略
借：交易性金融資產(chǎn)等(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【提示】(1)債務(wù)重組時，債權(quán)人對重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
(2)債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加上為其支付的相關(guān)稅費入賬。
(3)對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅可以沖減重組債權(quán)的賬面余額;如另行支付，則不影響重組債權(quán)的賬面余額。
【例題·單選題】2012年12月31日，甲公司向乙公司銷售-批材料，售價為5000萬元，約定6個月后還款。2013年5月10日，因乙公司對外投資失敗，發(fā)生財務(wù)困難，不能按期還款，遂與甲公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以其使用的-臺生產(chǎn)設(shè)備償還該債務(wù)。該生產(chǎn)設(shè)備的公允價值為4500萬元，賬面價值為3000萬元。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，將取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()。
A.500萬元
B.450萬元
C.2000萬元
D.1950萬元
【答案】B
【解析】甲公司因該債務(wù)重組確認(rèn)的損失金額=5000—4500—50=450(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)4500
壞賬準(zhǔn)備50
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失450
貸：應(yīng)收賬款5000
(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理(★)
參與重組方
債務(wù)人的會計處理
債權(quán)人的會計處理
具體處理
借：應(yīng)付賬款(賬面余額)
貸：實收資本或股本(面值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(股
份公允價值與面值的差額)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠)
借：長期股權(quán)投資等(股份的公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)