知識點：增值稅銷項稅額的計算
(一)一般銷售方式下的銷售額
納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額或應稅勞務收入和應稅服務收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：
銷項稅額=銷售額×稅率
增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)
價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。
【重要歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
(1)商業(yè)企業(yè)零售價
(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
(3)價稅合并收取的金額
(4)價外費用一般為含稅收入
(5)包裝物押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同)
(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：
1.采取折扣方式銷售
注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。
折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。
②銷售折扣(現金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除。
【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆。
③銷售折讓可以從銷售額中減除。(紅字增值稅專用發(fā)票)
2.采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。
【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。
3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。
4.采取以物易物方式銷售
①雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額;
②雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據、是否用于不能抵扣進項稅額的項目。
【例如】服裝廠用自產服裝換取燃氣公司的天然氣。
5.包裝物押金是否計入銷售額
【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。
①一年以內且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;
②一年以內但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨核算者，做銷售處理;
③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經稅務機關批準);
④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。
6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(作為固定資產管理計提過折舊的固定資產)
【注意購入時間】
(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;
(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅：
應納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2
無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定(新增)
直銷企業(yè)的經營模式主要有兩種：
模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)
模式二：直銷員作為銷售手段
8.融資租賃企業(yè)(新增)
【提示1】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍，有經批準和未經批準之分。
“營改增”之后，未經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物所有權轉讓給承租方，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務處理;經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。
【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產租回的業(yè)務活動。承租方先將資產銷售取得資金，再支付資金將已售資產租回使用，其實質屬于融資行為。
試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
【提示3】除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
9.幾項進行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：
(1)航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。
(2)試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
(4)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
10.視同銷售行為的銷售額(P59，15.)
視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
(1)按納稅人最近時期同類應稅貨物、應稅服務的平均價格確定;
(2)按其他納稅人最近時期同類應稅貨物、應稅服務的平均價格確定;
(3)按組成計稅價格確定。
組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本是指：銷售自產貨物的，為實際生產成本;銷售外購貨物的，為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。
組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額，這里的消費稅稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。