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知識點(diǎn)：重要性的確定
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性
1.含義：
(1)如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。
(2)注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
2.確定時間：
計(jì)劃審計(jì)工作——總體審計(jì)策略——審計(jì)方向
3.確定過程：
審計(jì)重要性確定過程
(1)原則：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性，經(jīng)常根據(jù)事務(wù)所慣例和自身經(jīng)驗(yàn)予以考慮，但不考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有不確定性。
(2)具體方法：選定一個“基準(zhǔn)”，再乘以某一“百分比”作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(3)基準(zhǔn)的確定方法：
考慮因素[多選題/簡答題必考點(diǎn)]
a
財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入和費(fèi)用）
b
是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
c
被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境
d
被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式
e
基準(zhǔn)的相對波動性
考慮因素
（a）是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；
（b）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；
（c）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資；
（d）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感等。
與基準(zhǔn)的聯(lián)系
如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。
(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平
1.含義：
特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報(bào)時，即使錯報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯報(bào)可能影響報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平。
2.確定方法：
考慮因素
舉例
a
法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；
關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等
b
與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；
制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等
c
財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。
新收購的業(yè)務(wù)等
3.實(shí)際操作：
(1)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;
(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性相同，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。
(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性
1.含義：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?
(2)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;
(3)還指為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定的實(shí)際執(zhí)行重要性。
2.確定方法：
(1)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要運(yùn)用職業(yè)判斷;
(2)考慮因素：
a
對被審計(jì)單位的了解
b
前期審計(jì)工作中識別出的錯報(bào)的性質(zhì)和范圍
c
根據(jù)前期識別出的錯報(bào)對本期錯報(bào)作出的預(yù)期
(3)實(shí)際操作：財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。
3.運(yùn)用
(1)
注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
(2)但是不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
a)匯總
單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
b)低估
對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
C)舞弊
對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
(四)明顯微小錯報(bào)的臨界值
1.含義：
如果注冊會計(jì)師將低于某一金額的錯報(bào)界定為明顯微小的錯報(bào)，意味著這些錯報(bào)無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來，都是明顯微不足道的。
2.作用：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報(bào)臨界值，低于該金額的錯報(bào)可以不累積。
3.確定方法：
(1)經(jīng)驗(yàn)百分比：通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%。
(2)考慮因素：
a
以前年度審計(jì)中識別出的錯報(bào)(包括已更正和未更正錯報(bào))的數(shù)量和金額
b
重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果
c
被審計(jì)單位治理層和管理層對注會與其溝通錯報(bào)的期望
d
被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望
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