第八章資產減值
近年考情分析：資產減值是企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的重要事項，直接影響財務狀況和經營成果，并且可收回金額確定過程中用到的公允價值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是會計準則實施中的難點，因此，本章內容在考試中重要性程度較高，既可能出現(xiàn)在選擇題中，也可能與其他大部分章節(jié)相結合出綜合題。
重點難點歸納：準則的范圍及減值跡象的判斷;可收回金額的確定;資產組減值的計算和處理;總部資產減值的計算和處理;商譽減值的計算和處理。
*9節(jié)資產減值概述
一、資產減值的范圍
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產除特別說明外，包括單項資產和資產組。
本章遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定。資產減值涉及的資產范圍包括：
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資;
長期股權投資有四類，包括對子公司的長期股權投資、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資、對合營企業(yè)的長期股權投資和重大影響之下的長期股權投資。而前三類，即對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資適用《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》準則，而對于重大影響之下的長期股權投資則適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定(教材第2章)。
(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產;
投資性房地產后續(xù)計量包括成本模式和公允價值模式，而公允價值后續(xù)計量不存在計提減值準備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產。
(3)固定資產;
(4)生產性生物資產;
生物資產包括生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產。生產性生物資產是非流動資產，如奶牛場的奶牛，類似一項固定資產。而消耗性的生物資產，如奶牛場養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產，類似一項存貨。消耗性生物資產計提的減值準備與存貨跌價準備類似。公益性生物資產如防護林，不提減值準備。
(5)無形資產;
包括使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。
(6)商譽。
(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施;
資產減值不涉及的資產范圍包括存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產等。
本章介紹的七類資產的減值，一經計提，以后期間不可以轉回。
二、資產減值跡象的判斷
在實際工作中《資產減值》準則是操作難度比較大的準則，如企業(yè)有一棟房屋發(fā)生減值跡象，需要計提減值準備。首先需要計算房屋的可收回金額，這個可收回金額的計算很復雜。所以強調需要在出現(xiàn)減值跡象的時候計算可收回金額，否則會花費很多時間，付出很多成本，但是卻沒有效益。所以減值跡象就是計提減值的前提。
企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：
注意：
●如果有確鑿證據(jù)表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
●因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年終進行減值測試。
●可以不需估計其可收回金額：
(1)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。
(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。
比如宏觀的法律環(huán)境去年發(fā)生了變化，當時進行了減值測試，計提了減值準備，而今年仍然是去年的法律環(huán)境，此時資產的可收回金額對該減值跡象不敏感，不需要重新估計該資產的可收回金額。