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注會(huì)《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第八章第五節(jié)

2332016-07-25 14:17jojo.mao

第五節(jié)商譽(yù)的減值測(cè)試和處理

一、商譽(yù)減值測(cè)試的特點(diǎn)

商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會(huì)出現(xiàn)，指的是投資單位所付對(duì)價(jià)高于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分。

非同一控制下的企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主體消失，A公司付出的對(duì)價(jià)高于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)的部分，計(jì)入商譽(yù)，反映在A公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中。如果是控股合并，A公司只作長(zhǎng)期股權(quán)投資，B公司的法律主體地位仍然存在，此時(shí)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，商譽(yù)是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的。

商譽(yù)的特點(diǎn)是看不見、摸不到，是不可辨認(rèn)的，而且商譽(yù)每年年末都要進(jìn)行減值測(cè)試，那么商譽(yù)應(yīng)該如何進(jìn)行減值測(cè)試呢?商譽(yù)的減值測(cè)試同總部資產(chǎn)一樣，要按照合理的標(biāo)準(zhǔn)將其賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中，這樣一個(gè)資產(chǎn)組中，除了包含其自身的價(jià)值外，還包括分配進(jìn)來(lái)的總部資產(chǎn)的價(jià)值和商譽(yù)的價(jià)值。

商譽(yù)減值的處理思路：

首先，計(jì)算不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值;

其次，再考慮包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值。

二、商譽(yù)減值損失的確定及會(huì)計(jì)處理

(一)吸收合并下個(gè)別報(bào)表中商譽(yù)減值測(cè)試及減值損失確認(rèn)的步驟

首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

再次，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值。再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中*6者：

(1)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的);

(2)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);

(3)零。

因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>