第五節(jié)商譽的減值測試和處理
一、商譽減值測試的特點
商譽只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會出現(xiàn)，指的是投資單位所付對價高于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分。
非同一控制下的企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主體消失，A公司付出的對價高于B公司可辨認凈資產公允價的部分，計入商譽，反映在A公司的個別財務報表中。如果是控股合并，A公司只作長期股權投資，B公司的法律主體地位仍然存在，此時需要編制合并財務報表，商譽是在合并財務報表中反映的。
商譽的特點是看不見、摸不到，是不可辨認的，而且商譽每年年末都要進行減值測試，那么商譽應該如何進行減值測試呢?商譽的減值測試同總部資產一樣，要按照合理的標準將其賬面價值分攤至各個資產組或是資產組組合中，這樣一個資產組中，除了包含其自身的價值外，還包括分配進來的總部資產的價值和商譽的價值。
商譽減值的處理思路：
首先，計算不包含商譽的資產組的減值;
其次，再考慮包含商譽的資產組的減值。
二、商譽減值損失的確定及會計處理
(一)吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟
首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。
其次，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。
再次，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值。再根據(jù)資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序和方法相一致。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中*6者：
(1)該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);
(2)該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);
(3)零。
因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。