稅務師立法失敗原因有哪些？

　　目前，中國稅務師立法還在積極推進中，2017年，國務院法制辦公室現面向社會公開征集2018年立法項目建議，雖然立法暫時被擱置，但是作為一位稅務師從業(yè)者來說，立法的需求是非常迫切的。

　　立法的路途并不順暢，面臨著眾多困難，總結如下幾個原因，僅供大家參考(下文參考“財會信報”，2017年第51期，作者“任冬雪”)。

　　從稅務師職業(yè)的本身去講，稅務師就是取得稅務師證書后，從事涉稅服務的專業(yè)人士，但是國內對于涉稅服務的邊界比較模糊，從目前的法律法規(guī)來看，并未完全說明主要業(yè)務的范圍是什么，故而要推進稅務師立法，還需要花費較多的時間對此進行規(guī)劃與說明。

　　稅務師與注冊會計師、律師合稱為“三師”，但是稅務師與這兩者的地位明顯不對等，注冊會計師和律師都已經立法，司法部門對律師、財政部門對會計師進行監(jiān)管，但是這注會和律師存在較高的獨立性，因為政府部門對這兩個部門的業(yè)務來源不存在決定性影響，但是稅務師的業(yè)務來源就受到稅務機關的指導監(jiān)督，所以要想稅務師立法，稅務師就需要解決管理的獨立性。

　　我們知道，不管是會計師事務所還是律師事務所，都是可以接稅務師事務所相關的業(yè)務的，所以當下有一些人呼吁可以取消稅務師行業(yè)，因為稅務師事務所是可以被取代的,有悖于當前簡政放權的主基調。

　　文章最后，稅務師行業(yè)經過30年的發(fā)展，2018年全年行業(yè)營收就超過200億，可以說明這個行業(yè)的發(fā)展是巨大的，但是立法的路程還是相對漫長，雖然未立法對于行業(yè)的發(fā)展有不利的因素，但是長遠看，稅務師行業(yè)還是屬于朝陽行業(yè)，發(fā)展前景是非常不錯的。

　　附上“財會信報”，2017年第51期，作者“任冬雪”。文章標題“稅務師行業(yè)立法迫切需要又困難重重”

　　為加快稅務師行業(yè)立法進程,近日中國注冊稅務師協(xié)會(簡稱“中稅協(xié)”)發(fā)布《關于積極向國務院法制辦公室提出加快稅務師行業(yè)立法建議的通知》,并號召各地稅協(xié)向國務院法制辦公室提出立法建議.究竟稅務師行業(yè)立法是否必要?立法過程中應注意哪些問題?推進立法進程會遇到哪些困難?本期《財會信報》記者專門采訪了北京明稅律師事務所高級合伙人、資深稅務律師施志群先生.

　　經過30多年的發(fā)展,稅務師行業(yè)已成為維護國家稅收利益、保護納稅人合法權益、參和社會管理和創(chuàng)新的一支重要力量,成為繼律師行業(yè)、注冊會計師行業(yè)之后的第三大專業(yè)化社會組織,承擔了涉稅鑒證、納稅評估和稅務檢查等大量涉稅業(yè)務,發(fā)揮了稅收征管的重要輔助作用.據中稅協(xié)統(tǒng)計,僅2015年,全國稅務師事務所為103萬戶企業(yè)提供各類涉稅鑒證服務,調增應納或補繳稅額8 620億元,調減應納稅額4 822億元.發(fā)展涉稅專業(yè)服務對維護國家稅收利益和納稅人合法權益、促進稅法遵從、監(jiān)督稅法正確實施、構建稅收共治格局意義重大.

　　據中國公司法務研究院2015年進行的百家中國企業(yè)“走出去”問卷調查顯示,企業(yè)最需要了解的信息中稅務信息位列第二；’24%的企業(yè)在境外項目投資中遇到過稅務爭議,99%的企業(yè)聘請第三方服務機構,絕大多數企業(yè)進行了稅務籌劃.隨著自貿區(qū)的建立和增加,國(境)外大量企業(yè)進入,專業(yè)化、國際化的涉稅專業(yè)服務需求日益強勁.在國家對外開放的大格局中,涉稅專業(yè)服務組織在適應稅收國際化趨勢、為“走出去”和“請進來”企業(yè)提供專業(yè)配套服務的作用不可替代.

　　近年來,國務院發(fā)布的《關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》等文件,明確規(guī)定稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構可以從事對企業(yè)納稅情況的真實性、合法性進行鑒證、對上市公司信息披露和協(xié)助海關稽查出具專業(yè)結論等業(yè)務.在《企業(yè)信息公示暫行條例》中也提及了“稅務師”,并和會計師、律師放在了同等的地位,但作為“三師”之一的稅務師,在法律地位上遠遠不及前兩者.早在1993年我國就通過了《注冊會計師法》,明確注冊會計師在我國經濟活動中及法律上的地位,《律師法》也于2012年通過、2013年開始實施.但稅務師在稅收征管中的法律地位如何一直待定,甚至在2014年國家將注冊稅務師由準入類職業(yè)資格調整為水平評價類后一度有夭折的風險.

　　對于涉稅服務,我國目前只在《稅收征管法》中有一條原則性規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為******稅務事宜”,但這樣的規(guī)定過于籠統(tǒng),既沒有規(guī)定委托稅務人******稅務事宜是納稅人的一項權利,也沒有說明稅務人包括哪些主體,更沒有規(guī)定稅務的主要業(yè)務范圍是什么.一直以來,涉稅專業(yè)服務的法律屬性不明、稅務師在稅收征納關系中的法律地位未定等問題,導致稅務師行業(yè)行政監(jiān)管和行業(yè)自律均處于軟弱狀態(tài),亟需通過立法予以明確.

　　隨著社會經濟的發(fā)展變化,現實意義上的涉稅專業(yè)服務內涵更為深遠,在專業(yè)要求上更加精深.而作為涉稅專業(yè)服務主體的稅務師行業(yè),由于涉稅專業(yè)服務立法滯后,導致行業(yè)發(fā)展遲緩,從業(yè)人員的權利和責任不明確,在市場競爭中處于相對弱勢地位,以致影響到其從事涉稅專業(yè)服務的法律地位、社會公信力和價值認可度不高,迫切需要加快涉稅專業(yè)服務的立法.

　　對于稅務師行業(yè)的相關立法事宜,中稅協(xié)相關負責人表示,應從戰(zhàn)略的高度,充分認識涉稅專業(yè)服務對于深化稅收體制改革、建立完善的市場經濟體制的重要意義,以法治思維和法治方法大力促進涉稅專業(yè)服務健康發(fā)展.為此中稅協(xié)建議,國務院在借鑒國際經驗的基礎上,制定適合國情的《涉稅服務管理條例》,明確競爭型服務模式.中稅協(xié)認為,制定《涉稅服務管理條例》,既是對《關于深化國稅地稅征管體制改革方案》提出“構建稅收共治格局”、“探索政府購買稅收服務”、“規(guī)范和發(fā)揮涉稅專業(yè)服務社會組織在優(yōu)化納稅服務、提高征管效能等方面的積極作用”在法制層面的具體落實,也是對《企業(yè)信息公示條例》和《海關稽查條例》有關涉稅鑒證、提供專業(yè)意見在“母法”層面的回應.通過立法使服務執(zhí)業(yè)合規(guī)、政府監(jiān)管有據,起到整飭市場、規(guī)范服務、提質增效的目的.鑒于注冊會計師和律師已有專門立法,中稅協(xié)建議在《涉稅服務管理條例》中設專章對稅務師和稅務師事務所的法律地位和執(zhí)業(yè)條件予以明確,對涉稅鑒證的獨立性和服務行業(yè)規(guī)則作出具體規(guī)定.

　　施志群認為,要想對稅務師行業(yè)進行立法,應該從源頭上進行調整解決.稅務師行業(yè)有別于律師及會計師行業(yè),雖然司法部門對律師、財政部門對會計師進行監(jiān)管,但是正常情況下,司法部門對律師、財政部門對會計師的業(yè)務來源是不存在決定性影響的,其管理具有較強的超脫性和獨立性.而對于稅務師而言,不僅在實質上要受到稅務機關的指導監(jiān)督,其業(yè)務來源和業(yè)務結果也和稅務機關緊密相連,對其管理缺乏必要的獨立性.因此,對稅務師行業(yè)的立法應參考律師和會計師行業(yè)的管理模式,先行解決管理獨立性的問題.

　　考慮到稅務師行業(yè)的特殊性,施志群建議立法應循序漸進.近年來,我國已逐漸推進稅務師行業(yè)法治進程,例如今年出臺的《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》和《稅務師事務所行政登記規(guī)程(試行)》對稅務師事務所進行了規(guī)范.本次制定《涉稅服務管理條例》應以《稅收征管法》及后續(xù)系列文件等文件精神為依據,對稅務師行業(yè)的主體地位、權利義務、服務范圍和服務質量監(jiān)督等等以規(guī)章和規(guī)范性文件形式明確規(guī)范,后在成熟時再行對稅務師行業(yè)出臺比現行文件更高層級的相關法律法規(guī).

　　目前,有些規(guī)模較小的公司為了降低成本,委托不具備執(zhí)業(yè)資格的咨詢公司、獨立的個人等從事涉稅專業(yè)服務,不僅加大了納稅人的納稅風險,而且還形成了我國涉稅專業(yè)服務主體混亂、整體水平不高的現狀.施志群建議,從規(guī)范涉稅專業(yè)服務市場的發(fā)展、防范納稅風險的角度,應該以法律的形式確定涉稅專業(yè)服務的主體,明確將不具備資格的企業(yè)或個人排除在外.鑒于我國的涉稅服務業(yè)務交叉性和復合性越來越強,包括律師、會計師以及稅務師三大行業(yè)均可提供涉稅服務,因此確定涉稅專業(yè)服務的主體應考慮現實情況.可以借鑒美國、德國和韓國的情況,將律師、注冊會計師和稅務師考試合格的人員均納入稅務主體,從而建立一個完整的涉稅服務體系.

　　稅務師行業(yè)立法是國家經濟發(fā)展和完善我國涉稅專業(yè)服務體系的需要,對于維護納稅人權益、保護公民財產權、促進社會公平正義、推動國家治理現代化和法治化具有重要意義.但在立法過程中仍存在許多問題不可忽視.

　　首先面對的是對稅務師職業(yè)存在的質疑之聲.施志群指出,當下有許多專家認為稅務師應徹底取消,更不用說對其立法強化了.有關人士認為當下稅務師主要從事涉稅鑒證業(yè)務,而注冊會計師在對企業(yè)年報進行審計的過程中必然包含著對涉稅事項的審計,實際上已經執(zhí)行了涉稅鑒證的工作,完全不需要稅務師“多此一舉”,有悖于當前簡政放權的主基調.妥善處理立法過程中的質疑、傳播稅務師立法的必要性并在社會范圍內達成共識,是成功立法的必經之路.

　　施志群表示,從長遠來看,稅務師行業(yè)立法的最大問題在于,稅務師行業(yè)立法過程難以推進.一方面,本來稅務師行業(yè)就比較繁蕪叢雜,其相關業(yè)務和律師、會計師的業(yè)務互有交叉,需要厘清稅務師行業(yè)業(yè)務邊界,明確其業(yè)務和律師和會計師業(yè)務關系如何.無論是邊界的確定還是和其他人員業(yè)務的劃分都需要大量的人力資源、物力資源及推進時間.在此過程中,尤其涉及稅務師行業(yè)的規(guī)范問題,還需不斷聽取納稅人、專家、學者等社會各界意見并不斷修改相關規(guī)定.依現在的形勢來看,這個過程是漫長而痛苦的.另一方面,稅法本身具有復雜性和專業(yè)性,單一的職業(yè)人員有時候很難做到游刃有余,強行進行規(guī)定也會產生一些其他問題.

　　早在2016年3月全國人大財經委副主任委員郝如玉建議,國務院盡快制定《中國稅務師條例》,對稅務師行業(yè)立法,規(guī)定稅務師和稅務師事務所的法律主體地位、權利和義務等,待時機成熟時,提請全國人大常委會專門立法.根據郝如玉建議,國家稅務總局也已按照行政許可法立法程序,向國務院法制辦提交了《中國稅務師條例》立法報告,但是《中國稅務師條例》至今沒被立項,此次由中稅協(xié)提議對稅務師行業(yè)立法究竟能不能成功還是一個未知數.