年年歲歲考相似，歲歲年年人不同！2020年稅務(wù)師考試已經(jīng)告一段落，不知道大家考的怎么樣了呢？在稅務(wù)師考試成績出來之前，你是不是想對自己的考試成績做一個基本預(yù)判？
2020稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》真題_答案_解析：綜合分析題（考生回憶版）
應(yīng)廣大考生要求，最近琉璃學(xué)姐會根據(jù)我們高頓教育學(xué)員的考后反饋再基于各科目考試題型劃分為大家整理出2020稅務(wù)師考試真題以及具體答案、解析，供大家做參考！現(xiàn)在，我們就一起來看看《涉稅服務(wù)實務(wù)》的綜合分析題都考了哪些內(nèi)容吧！
【重要的話講在最前面】
近幾年稅務(wù)師考試的考試題型分布都沒有太大變化，綜合分析題是在《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目中特有的主觀題型，共2大題，每題平均25分，共50分。 注：稅務(wù)師考試是隨機抽題，本機構(gòu)僅做整理匯總，順序（前68題包含單選+多選+計算三種題型）與考試題目順序如有不一，內(nèi)容有不完善的地方，煩請大家諒解。以上內(nèi)容來源于高頓學(xué)員，轉(zhuǎn)載請注明來源：高頓教育網(wǎng)校。
2020稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》真題_答案_解析·綜合分析題
【第一道大題】甲公司2019年6月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營裝飾服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（包括平面設(shè)計、廣告設(shè)計和創(chuàng)意策劃），2019年7月登記為增值稅一般納稅人，某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供常年稅務(wù)顧問服務(wù)。2020年8月，甲公司財務(wù)人員就以下交易事項，咨詢有關(guān)稅務(wù)處理問題。請逐一回答下列問題。需要計算的，保留小數(shù)點后兩位，金額單位為元。
資料一：
甲公司2019年度各月份裝飾服務(wù)和設(shè)計服務(wù)銷售額如下表所示（金額單位為萬元）：
資料二：
甲公司2020年7月共發(fā)生兩項裝飾服務(wù)（開工和完工日期均在7月），一項在本市，實現(xiàn)銷售額128000元(不含稅）；一項在鄰省B市，實現(xiàn)銷售額400000元(不含稅）。上述款項均已收到。已知兩項業(yè)務(wù)既非甲供工程、亦非清包工方式，甲公司也未將上述工程對外分包。7月份甲公司無其他應(yīng)稅行為。
資料三：
甲公司2020年7月份取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額合計12860元（均已在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺完成用途確認），其中包括一張為本公司工人在B市施工期間住宿費的增值稅專用發(fā)票注明金額4000元、增值稅額120元。另外7月份本公司員工往返A(chǔ)、B市的交通費支出，共有10張火車票（均注明本公司員工身份信息），票面金額合計1360元。
要求：
1.根據(jù)資料一，請問甲公司2019年度能否適用加計抵減10%的政策？判斷的依據(jù)是什么？
甲公司如果適用該政策，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供什么資料？最早可在何時提供該資料？
2.根據(jù)資料二，請問甲公司對兩項裝飾服務(wù)是否可以選擇簡易計稅？為什么？甲公司需要在B市預(yù)繳多少增值稅（請列式計算）?在B市的裝飾服務(wù)在開具增值稅發(fā)票時有什么特殊要求？
3.根據(jù)資料三，請問本公司工人住宿費的進項稅額是否可以抵扣？火車票的進項稅額可以抵扣多少（請列式計算）?已知甲公司適用加計抵減政策，則甲公司7月份在A市實際應(yīng)繳納增值稅額多少（請列式計算）?
4.甲公司2020年8月向境外某公司支付一項設(shè)計服務(wù)費，合同約定含稅價款折合人民幣50萬元，已知該境外公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)，甲公司應(yīng)扣繳增值稅多少（請列式計算）?該扣繳稅額作為進項稅額抵扣的憑證是什么？進項稅額抵扣應(yīng)留存什么資料？
5.甲公司2020年8月份采購項目較多，如果留抵稅額超過50萬元，是否可以適用留抵稅額退稅政策？
6.甲公司2021年度能否繼續(xù)適用加計抵減政策的判斷依據(jù)是什么？
【答案及解析】
1、(1)甲公司2019年度能適用加計抵減10%的政策。
(2)判斷依據(jù)：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。甲公司提供的設(shè)計服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”，其銷售額占比=258÷496×100%=52.02%＞50%，故甲公司2019年度能適用加計抵減10%的政策。
(3)甲公司如果適用該政策，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供《適用加計抵減政策的聲明》。
(4)最早可在首次確認適用加計抵減政策時提供該資料。
2、(1)甲公司對兩項裝飾服務(wù)不可以選擇簡易計稅。
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，提供開工日期在營改增后的建筑服務(wù)適用一般計稅方法。
(2)甲公司在B市預(yù)繳增值稅=400000×2%=8000(元）。
(3)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
3、(1)本公司工人住宿費的進項稅額可以抵扣。
(2)火車票可抵扣的進項稅額=1360÷(1+9%)×9%=112.29(元）。
(3)甲公司7月份在A市實際應(yīng)繳納增值稅額=128000×9%+400000×9%-12860-112.29-(12860+112.29)×10%-8000=25250.48(元）
4、(1)甲公司應(yīng)扣繳增值稅=500000÷(1+6%)×6%=28301.89(元）。
(2)該扣繳稅額作為進項稅額抵扣的憑證為從稅務(wù)機關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。(3)納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當留存書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等資料。
5、不能適用留抵稅額退稅政策。
同時符合以下5個條件的納稅人，才適用留抵稅額退稅政策。但題目中給出的甲公司相關(guān)條件不全，不能適用。
(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。
(2)納稅信用等級為A級或者B級。
(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形。
(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上。
(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退）政策。
6、照上年度（2020年）納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重是否超過50%重新計算確定是否適用加計抵減政策。
2020稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》真題_答案_解析：綜合分析題（考生回憶版）
【第二道大題】甲公司2016年8月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營建材制造，2017年7月登記為增值稅一般納稅人。甲公司會計核算遵循企業(yè)會計準則，2019年度利潤總額計算過程如下表所示：
某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報代理服務(wù)，在資料準備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請分別回答有關(guān)問題（涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點后兩位）。
資料一：
甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計入“營業(yè)外收入”。
資料二：
2019年未甲公司對一批存貨提取“存貨跌價準備金”，對一臺設(shè)備計提減值準備，會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失175620.37
貸：存貨跌價準備金——××存貨80620.37
固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備金——××設(shè)備95000.00
已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置，亦未進行損失核銷的會計處理。
資料三：
2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)（2017年購入）出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元(含稅）于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會計處理如下：
借：銀行存款120000
貸：預(yù)收賬款110091.74
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9908.26
借：預(yù)收賬款9174.31
貸：其他業(yè)務(wù)收入——××房屋租金收入9174.31
資料四：
2019年12月向某基金會捐贈600000元用于資助養(yǎng)老機構(gòu)，企業(yè)會計處理如下：
借：營業(yè)外支出——公益性捐贈600000
貸：銀行存款600000
附有基金會開具的由同級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。
資料五：
甲公司2019年度內(nèi)各季初、季未從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季未甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示（金額單位：萬元）。
要求：
1..根據(jù)資料一，請問這部分即征即退的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？
2.根據(jù)資料二，請問對該事項，甲公司應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？(可從以下幾個層次回答：是否需要調(diào)整？如果需要，則應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額？金額多少？其他類似問題同）
3.根據(jù)資料三，請問甲公司增值稅處理是否正確？依據(jù)是什么？企業(yè)所得稅應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？依據(jù)是什么？
4.根據(jù)資料四，已知該基金會在財政稅務(wù)部門公布的公益性社會團體名單之內(nèi)。假設(shè)甲公司2019年度會計核算準確且僅有此一項捐贈，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈金額是多少？
已知甲公司2018年度有超過公益性捐贈扣除標準而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元，2019年度甲公司公益性捐贈項目扣除應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈金額是多少？請列出算式和計算結(jié)果。
5.根據(jù)資料五，請問甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標準（不考慮年度應(yīng)納稅所得額）并說明理由。
6.2017年12月用閑置資金購買境內(nèi)居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計入“投資收益”科目。請問該收益是否需要繳納增值稅？是否可以免征企業(yè)所得稅？
7.2019年6月購入一臺設(shè)備，入賬價值2160000元，當月投入使用。甲公司當年對該設(shè)備計提折舊180000元。請問甲公司是否可將該設(shè)備一次性稅前扣除？如果可以，應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？
8.不考慮其他因素，根據(jù)上述資料和要求，列式計算甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額。
【答案及解析】
1、即征即退增值稅屬于不征稅收入，不繳納企業(yè)所得稅。
2、需要調(diào)整，應(yīng)納稅調(diào)增。
理由：未經(jīng)核定的準備金支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額175620.37元。
3、
(1)增值稅處理正確。采用預(yù)收款方式提供的租賃服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天，所以增值稅的銷項稅額=120000÷(1+9%)×9%=9908.26(元）。
(2)企業(yè)所得稅處理正確，無須調(diào)整。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。所以2019年確認的租金收入=120000÷(1+9%)÷12=9174.31(元）。
4、2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額=6072649.67×12%=728717.96(元）；
2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元；2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額的額度=728717.96-200000=528717.96(元）
2019年度實際發(fā)生的公益性捐贈支出，所以2019年發(fā)生的公益性捐贈支出可以稅前扣除528717.96元，需納稅調(diào)增=600000-528717.96=71282.04(元）當年公益性捐贈支出共計納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96(元）。
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除的公益性捐贈支出金額為71282.04元。
5、不符合小型微利企業(yè)標準。
理由：
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派造用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
從業(yè)人數(shù)=267+58=325(人）&gt；300人
資產(chǎn)總額=(5020+5005+4985+4994)/4=5001(萬元）&gt；5000萬元
所以甲公司不符合小型微利企業(yè)標準。
6、(1)不繳納增值稅。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
(2)可以免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)的免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
7、可以。
理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2160000-180000=1980000(元）。
8、甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額=6072649.67-29055210.61×10%-1016932.37+175620.37-128717.96-294136.45-1980000=-77037.80(元）
【特別提示】
稅務(wù)師考試報考人數(shù)逐年遞增，2020年更是突破了64萬人次，照這個趨勢未來考證的競爭會越來越激烈，此外，當前稅務(wù)師行業(yè)還呈現(xiàn)出的是人才短缺狀態(tài)，所以拿下TA的確時間宜早不宜遲的事情！
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