稅會差異有哪6種稅會差異
一、收入確認范圍的差異
收入新準則界定的收入，是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。核算內(nèi)容包括銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及建造合同取得的收入。無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的處置，不屬于收入的核算范圍，處置利得或損失通過營業(yè)外收支等科目進行核算。
稅法的收入確認，通常不考慮收入的形式、來源及性質(zhì)。
二、收入確認條件的差異
收入新準則基于合同確認收入，交易的商業(yè)模式、支付條款、定價安排等合同條款的約定，直接影響收入確認的結(jié)果。商品控制權(quán)替代風險與報酬轉(zhuǎn)移成為收入確認的重要判斷標準。收入確認的基本條件包括合同需具有商業(yè)實質(zhì)，履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額，以及企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
稅法的收入確認，根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備來判定，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。對會計出于謹慎性原則設置的收入確認條件不予認可，即不考慮企業(yè)有權(quán)取得的對價是否很可能收回?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，還單獨設有視同銷售條款，對部分會計上不作為收入核算的業(yè)務，在稅收上視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，計算繳納各項稅款。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的處理差異
收入新準則規(guī)定，客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的，按照收入準則的規(guī)定進行會計處理;除此之外的其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理。收入新準則對存貨以外的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%)，不作為收入進行核算。
稅法對于非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計量等無相關(guān)要求。一般在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
四、反向支付對價的處理差異
收入新準則規(guī)定，對價一般應由客戶支付給企業(yè)。出現(xiàn)企業(yè)應付客戶對價情形的，交易價格應沖減應付對價，并在確認相關(guān)收入與支付客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。如企業(yè)應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。
稅法規(guī)定，銷售額是納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。企業(yè)向客戶支付對價稅法一般作為銷售折扣或折讓處理
五、合同資產(chǎn)減值的處理差異
收入新準則規(guī)定，與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，出現(xiàn)減值因素的，應當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失。以前期間減值因素在以后期間發(fā)生變化的，已計提的資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，并計入當期損益。在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值損失時，企業(yè)應首先對按其他相關(guān)企業(yè)會計準則確認的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失，然后，再按收入新準則規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值損失。
企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備不涉及流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅方面，稅法規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的損失，應符合實際發(fā)生原則。未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。
稅法針對一些特殊行業(yè)做出特別規(guī)定，如金融企業(yè)、證券行業(yè)、保險公司、信用擔保機構(gòu)等在一定范圍及標準內(nèi)計提的減值準備、風險準備等可以稅前扣除;超過規(guī)定范圍及標準的部分，不得稅前扣除，應作納稅調(diào)整。一般企業(yè)計提的各項準備金，如上述與合同成本相關(guān)的資產(chǎn)減值準備，不能在稅前扣除。待損失實際發(fā)生時，按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定進行清單申報或?qū)ｍ椛陥蠛螅谟嬎銘{稅所得額時扣除。
六、預收款確認收入的處理差異
收入新準則規(guī)定，企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關(guān)履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。收入新準則采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進度，替代了原準則以完工百分比法確認合同履約進度。當企業(yè)預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，企業(yè)預期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，根據(jù)客戶行使合同權(quán)利的模式，按比例將預收款項確認為收入;否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。
稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間是納稅人應當承擔納稅義務的起始時間，各稅種對預收款項界定的納稅義務發(fā)生時間不盡相同。流轉(zhuǎn)稅方面，納稅人發(fā)生應稅行為并收銷售款項或者索取銷售款項憑據(jù)的當天，確認納稅義務的實現(xiàn)。對于采取預收貨款結(jié)算方式的，納稅義務一般為貨物發(fā)出的當天
例外情形主要有兩類，一是生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天，二是全面推開營改增后，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。但根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)規(guī)定，取消了提供建筑服務收到預收款時產(chǎn)生增值稅納稅義務的規(guī)定
