【每日一練】《財務與會計》（2014.8.27）
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日以一批存貨取得乙公司60%的股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元。甲公司該批存貨的成本為350萬元，公允價值（計稅價格）為400萬元。甲公司和乙公司在此之前不存在任何關聯(lián)方關系，不考慮其他因素，則甲公司該項長期股權投資的初始確認金額為（ ）萬元。 （長期股權投資取得的核算）
A.300 B.350 C.400 D.468
【答案】 D
【知識點】長期股權投資取得的核算
【解析】一次交換交易實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，因此甲公司該項長期股權投資的初始確認金額=400+400×17%=468（萬元）。
2.一次交換交易實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，因此甲公司該項長期股權投資的初始確認金額=400+400×17%=468（萬元）。
下列關于同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的會計處理中，不正確的是（ ）。 （長期股權投資取得的核算）
A.應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本
B.合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益
C.合并方以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價的，應當按照發(fā)行股份的面值總額作為股本
D.合并方以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價的，應將長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資本公積（其他資本公積）
【答案】 D
【知識點】長期股權投資取得的核算
【解析】同一控制下企業(yè)合并中，合并方以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價的，應將長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資本公積（股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。
3.同一控制下企業(yè)合并中，合并方以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價的，應將長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資本公積（股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。
甲公司2011年1月1日從證券市場購入乙公司當日發(fā)行的債券100萬份，每份面值為50元，期限為3年。甲公司實際支付價款4800萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司將該債券投資作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，則該持有至到期投資的初始確認金額為（ ）萬元。 （持有至到期投資取得的核算）
A.5000 B.4800 C.4805 D.5005
【答案】 C
【知識點】持有至到期投資取得的核算
【解析】持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，因此該持有至到期投資的初始確認金額=4800+5=4805（萬元）。
4.甲公司2012年12月31日可供出售金融資產（股權投資）的賬面價值為120萬元（其中成本140萬元，公允價值變動損失20萬元）。2013年12月31日，由于被投資單位發(fā)生嚴重財務困難，該項投資的公允價值下降為80萬元，甲公司預計短期內該項投資無回升的可能。不考慮其他因素，則2013年12月31日，甲公司應計入資產減值損失的金額為（ ）萬元。 （可供出售金融資產的核算）
A.60 B.40 C.20 D.0
【答案】 A
【知識點】可供出售金融資產的核算
【解析】2013年12月31日，甲公司應計入資產減值損失的金額=（120-80）+20=60（萬元）。注：可供出售金融資產發(fā)生減值時，應將因公允價值下降導致的，原計入所有者權益中的累計損失轉出，計入資產減值損失。
5.權益法核算下，對于被投資單位發(fā)生的可供出售金融資產公允價值增加，投資企業(yè)應當進行的處理是（ ）。 （長期股權投資的權益法核算）
A.不做處理
B.增加長期股權投資的賬面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）的金額
C.增加長期股權投資的賬面價值，同時增加投資收益
D.增加可供出售金融資產的賬面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）的金額
【答案】 B
【知識點】長期股權投資的權益法核算
【解析】
權益法核算下，對于被投資單位發(fā)生的可供出售金融資產公允價值增加，投資企業(yè)應當按持股比例計算應享有的份額，調整增加長期股權投資的賬面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）。
高頓網校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊稅務師考試，實際上是重新調整，由政府準入的職業(yè)轉向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準入類轉變?yōu)橘Y格評價類。2015年有關改革之后的注冊稅務師考試報名條件等相關內容并未公布，更多相關資訊敬請關注高頓網校、高頓注冊稅務師考試微信：gaoduncta
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