不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

　　《增值稅暫行條例》第二十一條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
 

　　本條規(guī)定可以從以下幾方面來(lái)理解。
 

　　1.納稅人應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，如果再轉(zhuǎn)售的話，由于增值稅實(shí)行道道課征、稅不重征原則，購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所含的增值稅額應(yīng)予以抵扣，而這個(gè)抵扣額以其獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為準(zhǔn)。所以原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，這樣既保證了購(gòu)買(mǎi)方抵扣稅款的權(quán)益，又實(shí)現(xiàn)了以票控稅的目的。但是按照原條例的規(guī)定，向小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這樣一方面增加了滯留票量;另一方面由于增值稅專用發(fā)票的價(jià)格高于普通發(fā)票，增加了納稅人的開(kāi)票費(fèi)用。目前增值稅一般納稅人全面使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)，開(kāi)具普通發(fā)票也能實(shí)現(xiàn)以票控稅的目的。因此，本條將“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”，調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”。理解本條時(shí)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是不用逐筆開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，納稅只向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這是一個(gè)重大改變，如果購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有索取增值稅專用發(fā)票，納稅人可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也不用承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;能獲取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方不屬于本條所列不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形，即如果屬于本條所列舉的不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形時(shí)，即便購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專用發(fā)票，納稅人也不得開(kāi)具，否則將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任;二是必須注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，這主要是考慮到增值稅實(shí)行憑票注明稅款抵扣制，實(shí)行價(jià)外稅，所以這兩個(gè)項(xiàng)目是必備的，而且需要分開(kāi)填寫(xiě)。
 

　　2.不得向消費(fèi)者個(gè)人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　消費(fèi)者處于生產(chǎn)流通領(lǐng)域的終端，是增值稅的實(shí)際承擔(dān)，不再存在轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題，所以增值稅憑票注明稅款抵扣制到了消費(fèi)這一環(huán)節(jié)就已經(jīng)終止，納稅人向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣可以避免增值稅專用發(fā)票的濫用，節(jié)省成本，同時(shí)也可以減少增值稅專用發(fā)票違法行為的發(fā)生。本條規(guī)定表明，在零售環(huán)節(jié)依然不實(shí)行銷售額和稅額分別注明的價(jià)外稅模式，仍采用價(jià)內(nèi)稅模式。與原條例相關(guān)條文相比，本條將“消費(fèi)者”明確為“消費(fèi)者個(gè)人”，主要是考慮到消費(fèi)者可以是企業(yè)等單位，范圍太廣，而且實(shí)踐中也很難區(qū)分企業(yè)等單位是否屬于消費(fèi)者。且隨著增值稅發(fā)票管理體制等的健全，單位作為消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，即便索取增值稅專用發(fā)票，也不會(huì)造成管理的混亂和稅款的流失，因此本條作了修改。
 

　　3.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　與原條例的規(guī)定相比，本項(xiàng)政策增加了“應(yīng)稅勞務(wù)”，這樣做更加全面，避免了因銷售應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定時(shí)的稅款流失。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不用繳納增值稅，所以不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
 

　　4.小規(guī)模納稅人不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　由于小規(guī)模納稅人沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算制度，無(wú)法按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，所以不實(shí)行憑票注明稅款抵扣制，而是采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即用銷售額直接乘以征收率，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅專用發(fā)票必須注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，即采取價(jià)外稅模式，所以小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)法適用增值稅抵扣制度，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
　　高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：尊敬的納稅人您好！本月的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)截止日期為9月18日。本月按季申報(bào)的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)截止日期為9月22日。請(qǐng)按時(shí)申報(bào)。

 

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