【每日一練】《稅務(wù)代理實務(wù)》（2014.9.10）
高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊稅務(wù)師考試，實際上是重新調(diào)整，由政府準入的職業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準入類轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格評價類。2015年有關(guān)改革之后的注冊稅務(wù)師考試報名條件等相關(guān)內(nèi)容并未公布，更多相關(guān)資訊敬請關(guān)注高頓網(wǎng)校、高頓注冊稅務(wù)師考試微信：gaoduncta2014年中國人事考試網(wǎng)注稅成績查詢?nèi)肟谝延?span style="color: rgb(255, 0, 0);">8月15日開通！具體查詢方式：登錄“中國人事考試網(wǎng)”→點擊“成績查詢”→注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。查詢網(wǎng)址：http://zg.cpta.com.cn/examfront/bscore!initializeCX.action。更多關(guān)于全國注冊稅務(wù)師考試成績查詢?nèi)肟诘耐ㄖ?，可登錄高頓網(wǎng)校2014年成績查詢匯總專題進行查看。
1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)期進項稅額為60萬元，銷項稅額為100萬元，已經(jīng)預(yù)繳的稅額為30萬元，則月末企業(yè)的會計處理應(yīng)為（ ）。
A.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 100000
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 100000
B.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100000
貸：銀行存款 100000
C.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100000
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 100000
D.不需要做賬務(wù)處理
【答案】 A
【知識點】“應(yīng)交稅費”科目
【解析】
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100-60=40（萬元），已經(jīng)預(yù)繳了30萬元，應(yīng)當(dāng)再補繳稅款10萬元。所以，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的未交增值稅=100-60-30=10（萬元）。
2.下列關(guān)于金銀首飾及其包裝物應(yīng)繳納消費稅的賬務(wù)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”科目
B.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
C.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目
D.用于饋贈、贊助的外購金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目
E.用于職工福利的外購金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目
【答案】 A, C, D, E
【知識點】商品流通企業(yè)消費稅的核算
【解析】
選項B：隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。
3.下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算的有（ ）。
A.增值稅一般納稅人將外購貨物用于集體福利
B.增值稅一般納稅人將自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程
C.增值稅一般納稅人自產(chǎn)的產(chǎn)品因自然災(zāi)害發(fā)生損失
D.增值稅一般納稅人將自產(chǎn)香水用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品
E.增值稅一般納稅人將外購的貨物用于對外投資
【答案】 B, E
【知識點】商品流通企業(yè)增值稅的核算
【解析】
選項BE：屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計征增值稅銷項稅額，需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目進行核算。
4.某企業(yè)當(dāng)年10月銷項稅額60萬元，進項稅額100萬元， 9月末欠繳稅款30萬元尚未繳納，則10月份，企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為（ ）。
A.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 20
B.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20
C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 10
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） －30
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 －30
【答案】 D
【知識點】“應(yīng)交稅費”科目
【解析】
本題中，期末留抵稅額為100－60=40（萬元），欠稅為30萬元。對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進行比較，按兩者較小的金額30萬元紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，還有10萬元留抵稅額，下期繼續(xù)抵扣。
5.某軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅即征即退政策，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（ ）。
A.借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
B.借：銀行存款
貸：利潤分配——未分配利潤
C.借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
D.借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入——政府補助
【答案】 D
【知識點】“應(yīng)交稅費”科目
【解析】
軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅即征即退政策，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入——政府補助”。
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