【每日一練】《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》（2014.9.12）

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)1.5元，每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上賬面價(jià)值相等。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為（　?。┤f(wàn)元。
　　A.20
　　B.60
　　C.100
　　D.180
　　【答案】 C
　　【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
　　【解析】
　　該合并屬于免稅合并，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與個(gè)別報(bào)表上的賬面價(jià)值相等，所以合并日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500-300）×25%=50（萬(wàn)元）。合并成本=1000×1.5=1500（萬(wàn)元），考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1800-50=1750（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=1500-1750×80%=100（萬(wàn)元）。
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