【每日一練】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》（2014.9.12）

　　某生產(chǎn)企業(yè)（具有出口經(jīng)營權(quán)）為增值稅一般納稅人，2013年10月外購原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元、增值稅102萬元，當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，出口自產(chǎn)貨物取得收入折合人民幣為500萬元。已知，該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。關(guān)于該業(yè)務(wù)的會計處理，下列正確的有（ ）。
　　A.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　　　200000
　　B.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　200000
　　C.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　650000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　650000
　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　310000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　　　　310000
　　E.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　310000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）340000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　650000
　　【正確答案】 A, E
　　【知 識 點(diǎn)】出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算
　　【答案解析】
　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×（17%-13%）=20（萬元），當(dāng)期應(yīng)納增值稅=300×17%-（102-20）=-31（萬元），當(dāng)期免抵退稅額=500×13%=65（萬元）＞當(dāng)期期末留抵稅額31萬元，則應(yīng)退稅額為31萬元，免抵稅額=65-31=34（萬元）。對出口貨物不得免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)增加出口產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。應(yīng)退稅額記入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目；免抵稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目。
 
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