2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
　　消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分列如下：
　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：
　　(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
　　(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
　　(3)納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。
　　3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
　　4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
　　【相關(guān)鏈接】除了第3點“納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天”為消費稅特有的規(guī)定外，其他關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定基本一致。
　　【例題·多選題】關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法，正確的有(　　)。(2010年)
　　A.某酒廠銷售葡萄酒20箱并收取價款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款的當(dāng)天
　　B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天
　　C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
　　D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6月30日，實際收到貨款為7月30日，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月30日
　　E.某手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天
　　【答案】ABCD
　　二、納稅地點
　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
　　3.委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　4.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
　　【例題·單選題】關(guān)于消費稅納稅地點的說法，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的是(　　)。(2010年)
　　A.納稅人銷售應(yīng)稅消費品向機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅
　　B.納稅人銷售應(yīng)稅消費品向核算地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅
　　C.納稅人銷售應(yīng)稅消費品向銷售地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅
　　D.納稅人銷售應(yīng)稅消費品向生產(chǎn)地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅
　　【答案】A
　　三、納稅環(huán)節(jié)
　　消費稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下幾種情況：
　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中，生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。
　　委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。
　　2.進口環(huán)節(jié)。進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。
　　3.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。
　　4.批發(fā)環(huán)節(jié)。2009年5月1日起，增加批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的消費稅。
　　【例題·多選題】開征消費稅的目的決定了消費稅稅款最終由消費者負(fù)擔(dān)，為此，消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在最終消費環(huán)節(jié)較為合適。但現(xiàn)行消費稅卻將納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要原因有(　　)。(2006年)
　　A.減少納稅人數(shù)量，降低征管費用
　　B.加強源泉控制和減少稅款流失的風(fēng)險
　　C.體現(xiàn)稅收中性
　　D.增加稅負(fù)的隱蔽性
　　E.保證稅款及時上繳國庫
　　【答案】ABDE
　　【解析】主要原因如下：一是可以減少納稅人的數(shù)量、降低征管費用、加強源泉控制和防止稅款流失;二是可以保證稅款及時上交;三是增加稅負(fù)隱蔽性。
　　四、納稅期限
　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
　　【相關(guān)鏈接】消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。
　　五、報繳稅款的方法
　　(一)報繳方法具體有：自核自繳;自報核繳;核定稅額繳納
　　(二)消費稅抵扣所需資料
　　報繳稅款時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：
　　1.外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，提供外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件。
　　如果外購應(yīng)稅消費品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。
　　2.委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，提供《代扣代收稅款憑證》原件和復(fù)印件。
　　3.進口應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，提供《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》原件和復(fù)印件。
　　六、葡萄酒消費稅管理
　　以進口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中抵減已納消費稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。
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