2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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  【試題】北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年9月取得全部收入200萬元,其中,國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元,支付非試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?
  分析:
  由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè),屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),適用的增值稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運(yùn)輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.85(萬元)。
  甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。
  試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定,試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。
  甲運(yùn)輸公司取得收入的會計處理:
  借:銀行存款200
  貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63
  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]
  支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費:
  借:主營業(yè)務(wù)成本45.05
  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)4.95[50÷(1+11%)×11%]
  貸:銀行存款50
  假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定,試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。甲運(yùn)輸公司銷項稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬元)。
  甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項稅額為50×7%=3.5(萬元)。
  借:銀行存款200
  貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63
  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.37
  支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費:
  借:主營業(yè)務(wù)成本46.5
  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3.5
  貸:銀行存款50
  假設(shè)支付試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票,其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項稅額:50÷(1+11%)×11%=4.95(萬元)。
  甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理:
  借:銀行存款200
  貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63
  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.37
  支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費:
  借:主營業(yè)務(wù)成本45.05
  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)4.95
  貸:銀行存款50