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第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
(一)供應階段
1.按價稅合一記賬的情況(見教材p80)(變化)
(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;
(2)外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;
(3)外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;
(4)小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅。
2.按價稅分別記賬的情況
(1)國內外購貨物進項稅額的賬務處理
(2)企業(yè)接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理
(3)企業(yè)接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅費-應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"營業(yè)外收入"科目。
[例6-5]2009年3月份，a企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則a企業(yè)正確的賬務處理為：
借：固定資產 100000
低值易耗品 4000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17680
貸：營業(yè)外收入 121680
在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務處理應包括：
假設a企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
借：所得稅費用-遞延所得稅費用 40154.4
貸：遞延所得稅負債 40154.4
若該企業(yè)年終應稅所得額有變化再去調整遞延所得稅負債。
(4)企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理
[例6-6]a企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)，加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)。根據上述經濟業(yè)務，a企業(yè)會計正確賬務處理為(不考慮運費應抵扣的進項稅額)：
①委托加工發(fā)出原料時：
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
?、谥Ц都庸べM、稅金及運費時：
借：委托加工物資 2200
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)340
貸：銀行存款 2540
?、凼栈厝霂鞎r：
借：原材料-××段件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
(5)企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理
按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅費-應交增值稅(進項稅額)"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"物資采購"等科目，按照應付或實付的價款，貸記"應付賬款"或"銀行存款"等科目。
(6)企業(yè)購進免稅農產品進項稅額的賬務處理
[例6-7]a企業(yè)為一食口加工廠，2008年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：
借：原材料 52200
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)7800
貸：銀行存款 60000
(7)對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理
[例6-8]a企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元(轉來承運部門開具給a企業(yè)的普通發(fā)票一張)。a企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：
借：原材料 6186
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1034
貸：應付票據 7220
貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金依7%計算進項稅額準予扣除。
注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。
(8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理
按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。
非正常損失要將價稅一并轉入待處理財產損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務處理與無損失的進貨賬務處理相同。
(二)生產階段
1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)
[例6-10]a企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。
則a企業(yè)正確會計處理為：
應轉出進項稅額=52000×17%=8840(元)
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 8840
2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理。
(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率
(2)取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-扣除率)×扣除率
(3)在產品、產成品非正常損失：
應轉出的進項稅額=賬面價值×在產品、產成品所耗費材料在在產品、產成品中的比重×適用稅率
帳務處理：
借：待處理財產損益--待處理流動資產損益
貸：庫存商品
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)
(三)銷售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
[例6-12]a企業(yè)本月對外銷售產品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 1049600
貸：主營業(yè)務收入 880000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 149600
銀行存款 20000
將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。
[例6-13]a企業(yè)以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：
計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)
借：應付利潤 936000
貸：主營業(yè)務收入 800000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 136000
借：利潤分配-應付利潤 936000
貸：應付利潤 936000
借：主營業(yè)務成本 500000
貸：庫存商品 500000
2.出口貨物的賬務處理
出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。
3.視同銷售行為的賬務處理
(1)企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(2)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"長期投資"科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(3)企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(4)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"營業(yè)外支出"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。
4.帶包裝銷售貨物的賬務處理
單獨計價包裝物的賬務處理
[例6-16]a企業(yè)本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 68500
貸：主營業(yè)務收入 50000
其他業(yè)務收入 8547
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 9953
逾期押金的賬務處理：
[例6-16]a企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業(yè)務收入，企業(yè)收取押金時，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應付款"科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記"其他應付款"科目，貸記"其他業(yè)務收入"科目。正確的會計處理為：
借：其他應付款 2000
貸：其他業(yè)務收入 1709.40
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 290.60
5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅
借：應交稅費-應交增值稅
貸：銀行存款
(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理
借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費-未交增值稅
借：應交稅費-未交增值稅
貸：銀行存款
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