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應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(一)計算應納稅額的時間界定：
1.銷項稅額時間界定：
關于銷項稅額的"當期"規(guī)定(即納稅義務發(fā)生時間)--總的要求是：銷項稅計算當期不得滯后。
【提示】注冊稅務師考試中，此考點為應用型考核點。
增值稅納稅義務發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;進口貨物，為報關進口的當天。
具體時間：教材第九節(jié)"增值稅納稅人義務發(fā)生時間"
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。
(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
2.進項稅額抵扣時限
(1)增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
(2)實行海關進口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。
(3)扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣(了解)
(二)扣減當期銷項稅額
因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當期銷項稅額。
(三)扣減當期進項稅額
1.進貨退回或折讓
因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當期進項稅額中扣減;如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。
2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務處理
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
沖減進項稅額的計算公式為：
當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·單選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2011年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明銷售額120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的是( )。
A.商場應按4.8萬元計算營業(yè)稅額
B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額
C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元
D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元
『正確答案』D
『答案解析』商場當月按平價全部銷售,商場應按120萬元計算銷項稅額;根據(jù)稅法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.7(萬元)
3.已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務處理(上節(jié)講過)。
