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對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
(一)將貨物交付他人代銷;
政策要點(diǎn)：(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(2)計(jì)稅銷售額
(二)銷售代銷貨物;
政策要點(diǎn)：(1)計(jì)稅銷售額
(2)收取的手續(xù)費(fèi)，屬于兼營(yíng)收入
【例題·計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬(wàn)元(零售價(jià))，與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬(wàn)元。
『正確答案』
某商貿(mào)企業(yè)：銷項(xiàng)稅=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅=1.24(萬(wàn)元)
此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=1.36-1.24=0.12(萬(wàn)元)
【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來(lái)的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。
『正確答案』
零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)
應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250(元)
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。
(四)-(八)項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)：
1.均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定;
2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣;
(四)-(八)項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)：
購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同
【例題·多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有( )。
A.在同一個(gè)縣(市)范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售
B.將外購(gòu)的貨物抵付員工工資
C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東
D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利
E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
『正確答案』CE
『答案解析』選項(xiàng)A，將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為;選項(xiàng)B、D，將外購(gòu)貨物用于投資、分配股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。
【例題·計(jì)算題】(2010年綜合題業(yè)務(wù))某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。
『正確答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬(wàn)元
本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4(萬(wàn)元)
