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可供出售金融資產(chǎn)的核算
一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn)
可供出售金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等。
企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的計量
三、可供出售金融資產(chǎn)的核算
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(對于到期一次還本付息的債券支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(五)減值損失轉(zhuǎn)回
若可供出售金融資產(chǎn)為債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)
貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
(七)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)
投資收益(差額，也可能在借方)
