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債務(wù)重組的核算
一、債務(wù)重組的概念和方式
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。
以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
2.債權(quán)人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。
注意：出現(xiàn)貸方差額的原因是前期多計提了壞賬準(zhǔn)備，沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值損失”貸方反映。
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
2.債權(quán)人的會計處理
借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
營業(yè)外支出(借方差額)
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
銀行存款(支付相關(guān)稅費)
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
注意：債權(quán)人進(jìn)行會計處理時，取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，若取得的存貨有可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，則在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目反映，將應(yīng)收債權(quán)賬面價值沖銷，出現(xiàn)借方差額作為營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。
(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
1.債務(wù)人的會計處理
借：應(yīng)付賬款
貸：股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積——資本溢價或股本溢價
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
說明：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和 “資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。
2.債權(quán)人的會計處理
借：長期股權(quán)投資等(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款等
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
(四)修改其他債務(wù)條件
1.債務(wù)人的會計處理
借：應(yīng)付賬款等
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價值)
預(yù)計負(fù)債
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。
2.債權(quán)人的會計處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
(五)混合重組
三、債務(wù)重組的信息披露
