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收入的確認與計量
一、收入的內容
收入是指企業(yè)在日常活動上形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
二、收入的確認與計量
(一)銷售商品收入的確認與計量
企業(yè)銷售商品時，同時滿足了以下5個條件，即可以確認為收入：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制
3.收入的金額能夠可靠地計量
4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
企業(yè)銷售商品應同時滿足上述5個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。
在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認收入：
1.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。
3.售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。
4.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
5.對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。
6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入。
7.采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
8.采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。
9.附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，購貨方依照有關協(xié)議有權退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷售退貨期滿時確認收入。
10.房地產銷售。房地產銷售就是房地產經營商自行開發(fā)房地產，并在市場上進行的銷售，應按商品銷售收入的確認原則確認銷售收入。如房地產經營商事先與買方簽訂合同且不可撤銷，并按合同要求開發(fā)房地產的，應作為建造合同，根據《建造合同》的規(guī)定確認收入。
判斷已收或應收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應當關注企業(yè)與購貨方之間的關系。通常情況下，關聯(lián)方關系的存在可能導致已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允。
此外，企業(yè)在確定銷售商品收入時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現金折扣、銷售折讓和銷售退回。
1.現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用。
2.銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號一一資產負債表日后事項》。
3.銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》。
