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　　固定資產(chǎn)取得的核算(★★)
　　一、外購固定資產(chǎn)
　　外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
　　應(yīng)當(dāng)注意，自2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)或者自制(包括擴(kuò)建、安裝)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定抵扣。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
　　【例1】甲企業(yè)以銀行存款購入一臺(tái)生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，專用發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)費(fèi)1200元，該設(shè)備已交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 202000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
　　貸：銀行存款(234000+800+1200) 236000
　　注：教材按照新稅法作了修改。
　　【例2】企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，買價(jià)150000元，適用增值稅稅率17%，包裝費(fèi)1800元，運(yùn)費(fèi)2000元，購入后發(fā)生安裝費(fèi)2700元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
　?、儋徣霗C(jī)器時(shí)
　　借：在建工程 153800
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25500(15萬*17%)
　　貸：銀行存款(150000*1.17+1800+2000) 179300
　?、诎l(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)
　　借：在建工程 2700
　　貸：銀行存款 2700
　?、郯惭b完畢后交付使用時(shí)
　　借：固定資產(chǎn) 156500
　　貸：在建工程(153800+2700) 156500
　　購入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下二點(diǎn)：
　?、僖砸还P款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
　?、谫徺I固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【例3】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元(假設(shè)不考慮增值稅)，分3年支付，2010年12月31日支付500萬元，2011年12月31日支付300萬元， 2012年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。 A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
　?、?2010年1月1日
　　a.計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
　　2010年1月1日的長期應(yīng)付款現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
　　b.總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
　　c.③2010年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：固定資產(chǎn) 906.62(本金，代墊)
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38(利息)
　　貸：長期應(yīng)付款 1000(本+息)
　　說明：本分錄的含義是：A公司購入固定資產(chǎn)，因?yàn)闆]有付款，相當(dāng)于在2010年1月1日C公司墊資906.62萬元;C公司所墊資金不是白墊的，要按6%計(jì)算利息，三年時(shí)間A公司的利息費(fèi)用總和是93.38萬元;這93.38萬元利息費(fèi)用應(yīng)該采用實(shí)際利率法在三年中分下去(詳見下表)，計(jì)算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。