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存貨的確認(rèn)和計(jì)量
一、存貨的概念和確認(rèn)(熟悉)
1.存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。
2.存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點(diǎn)，都應(yīng)視為存貨。例如，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。
二、存貨的計(jì)量(★★)
1.初始計(jì)量(掌握)
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的“成本”是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本(如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用)。下面分別說明不同來(lái)源存貨成本的內(nèi)容：
(1)存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
應(yīng)注意：企業(yè)(如商品流通)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用有三個(gè)去向：①應(yīng)該計(jì)入存貨成本;②可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
(2)存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
(3)投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
(4)在確定存貨的成本時(shí)，還應(yīng)注意：
?、賹?duì)某些特殊存貨項(xiàng)目，如生產(chǎn)周期在1年以上的大型設(shè)備、輪船、商品房等，所發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化，計(jì)入建造成本中。
?、谄髽I(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：a.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;b.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)，一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
?、弁ㄟ^債務(wù)重組取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定，可在第十三章掌握。
④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，詳見本部分的第五節(jié)。值得說明的是，通過非貨幣性資產(chǎn)交換，可以換入存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票、債券等，涉及到教材的第九章、第十章和第十一章，用了很長(zhǎng)的篇幅，但都沒有講清楚，非常難懂。本講義的第五節(jié)專門詳述非貨幣性資產(chǎn)交換的核算，思路清晰，凡是本書涉及到的該問題全部集中于此，將大大提高學(xué)習(xí)效率。
【試題分析】下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入原材料成本的有( )。(2007年)
A.因簽訂采購(gòu)原材料購(gòu)銷合同而支付的采購(gòu)人員差旅費(fèi)
B.因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費(fèi)稅
C.因原材料運(yùn)輸而支付的保險(xiǎn)費(fèi)
D.因用自有運(yùn)輸工具運(yùn)輸購(gòu)買的原材料而支付的運(yùn)輸費(fèi)用
E.因外購(gòu)原材料在投入使用前租用倉(cāng)庫(kù)而支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
【答案】CD
【解析】因簽訂采購(gòu)原材料購(gòu)銷合同而支付的采購(gòu)入員差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)A不能選;因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不能計(jì)入原材料成本;因外購(gòu)原材料在投入使用前租用倉(cāng)庫(kù)而支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不構(gòu)成原材料成本。
2.后續(xù)計(jì)量(掌握)
存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。加權(quán)平均法又可分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
1.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。
【例1】說明先進(jìn)先出法(見2010年教材P133例1)。
2.月末一次加權(quán)平均法
應(yīng)掌握平均單位成本，見教材第133頁(yè)。
【例2】說明月末一次加權(quán)平均法(見2010年教材P134例2)。
3.移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)平均加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算除新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。
