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2015年《稅務(wù)代理實務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

高頓網(wǎng)校2015-05-29 10:23Cherry

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核*9節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額(含期初留抵稅額)

　　(一)銷項稅額計算、審核、賬務(wù)處理

　　銷項稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

　　如何判斷銷售額是否含稅：

　　(1)普通發(fā)票含稅;

　　(2)商業(yè)零售額一般含稅;

　　(3)價外費(fèi)用不特別指明，含稅;

　　(4)逾期包裝物押金，含稅;

　　(5)混合銷售行為中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

　　價外費(fèi)用的審核：包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　提示：價外費(fèi)用與銷售相關(guān)，是由于銷售所產(chǎn)生的正常價款之外的費(fèi)用，注意“各種性質(zhì)”。如果與銷售無關(guān)，則不屬于價外費(fèi)用，也就不應(yīng)該繳納增值稅。

　　價外費(fèi)用不包括下列各項：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　特殊銷售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷售

　　*折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。

　　提一個問題：某公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵客戶多購買產(chǎn)品，對客戶購買產(chǎn)品達(dá)到合同約定的數(shù)量時，一次性給予一定比例的折扣。折扣如何處理?

　　銷售與折扣發(fā)生的時點(diǎn)不同，銷售時不可能將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。

　　因此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。具體操作如下：

　　購買方(客戶)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)，《申請單》應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核無誤后，方出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，并且要求紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

　　*實物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物用于實物折扣的，該實物應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”計算征收增值稅。

　　*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實際上是理財費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無關(guān)。

　　2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。(金銀首飾除外)

　　3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并在符合條件的情況下計算進(jìn)項稅額。

　　5.以物償債的審核

　　6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實際逾期或以1年(12個月)為限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　7.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審核

　　(1)銷售使用過的按規(guī)定可以抵扣且已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)：

　　(2)銷售使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)：

　　8.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

　　9.視同銷售行為銷售額的審核