企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（二）

　　*9節(jié)  貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
　　第五條  現(xiàn)金損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取現(xiàn)金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬面余額是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；
　?。ㄈ?huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。
　　第六條  存款類(lèi)資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存款類(lèi)資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取銀行存款明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)；確認(rèn)損失的銀行存款是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；
　　（三）查閱存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實(shí)存款損失情況；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分存款類(lèi)資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認(rèn)存款類(lèi)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　第七條  應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ徍讼嚓P(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有；
　　（三）逐筆審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。
　　第八條  對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任導(dǎo)致無(wú)法追回的損失金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見(jiàn)關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)損失鑒證的程序和方法進(jìn)行。
　　第九條  對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專項(xiàng)報(bào)告。
　　第二節(jié)  非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
　　第十條  存貨損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善；
　　（二）獲取存貨損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失部分存貨是否為被鑒證人所有；
　?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，審核存貨損失是否真實(shí)存在；
　?。ㄋ模┎榭幢昏b證人內(nèi)部的存貨損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢問(wèn)當(dāng)事人；
　　（五）關(guān)注損失的存貨所處狀態(tài)；
　　（六）關(guān)注非正常損失的存貨所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；
　?。ㄆ撸﹨^(qū)分存貨損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ò耍┐_認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。
　　第十一條  固定資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
　　（二）獲取固定資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明，確認(rèn)報(bào)損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
　?。ㄈ╆P(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；
　?。ㄋ模┱{(diào)查報(bào)損固定資產(chǎn)的使用或管理部門(mén)，了解報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠；
　?。ㄎ澹╆P(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；
　?。﹨^(qū)分固定資產(chǎn)損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ㄆ撸┐_認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　第十二條  無(wú)形資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，關(guān)注計(jì)稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷(xiāo)額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；
　?。ㄈ彶橹匾脑紤{證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是否存在，確認(rèn)報(bào)損的無(wú)形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
　　（四）關(guān)注損失的無(wú)形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ㄎ澹┐_認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；
　　（六）如果開(kāi)發(fā)、創(chuàng)設(shè)過(guò)程未單獨(dú)核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認(rèn)其損失。
　　第十三條  在建工程損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；
　　（二）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，審核會(huì)計(jì)處理是否正確；
　?。ㄈ彶橹匾脑紤{證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)在建工程的存在，確認(rèn)報(bào)損的在建工程是否為被鑒證人所有；
　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；
　?。ㄎ澹﹨^(qū)分在建工程損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。┐_認(rèn)在建工程損失稅前扣除的金額。
　　工程物資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見(jiàn)第十七條規(guī)定的程序和方法進(jìn)行。
　　第十四條  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　　（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
　　（二）獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
　?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及盤(pán)點(diǎn)表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實(shí)存在；
　?。ㄋ模┎榭雌髽I(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢問(wèn)當(dāng)事人；
　?。ㄎ澹╆P(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；
　?。╆P(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；
　?。ㄆ撸﹨^(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。ò耍┐_認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　第十五條  抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取抵押資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱抵押合同或協(xié)議書(shū)，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的賬面凈值；
　?。ㄈ┤〉玫盅嘿Y產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的證明、清單，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的變賣(mài)價(jià)值；
　?。ㄋ模┐_認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
　　被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔(dān)保發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章*9節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。
　　第三節(jié)  投資損失的鑒證
　　第十六條  債權(quán)性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；
　?。ㄈ徍松陥?bào)損失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料，確認(rèn)債權(quán)性投資的賬面價(jià)值；
　　（四）區(qū)分債權(quán)性投資損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。
　　第十七條  按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)審核被鑒證人的專項(xiàng)說(shuō)明，綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
　　第十八條  貸款類(lèi)債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ╆P(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
　?。ㄈ┇@取或編制短期貸款(長(zhǎng)期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；
　　（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；
　?。ㄎ澹徍松陥?bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證；
　?。╆P(guān)注是否屬于可以申報(bào)稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報(bào)扣除；
　?。ㄆ撸┥陥?bào)損失的貸款本金及利息的金額計(jì)算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金（貸款損失準(zhǔn)備金）的計(jì)提與使用是否符合稅法的規(guī)定；
　　（八）按照稅法對(duì)金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當(dāng)證據(jù)材料；
　　（九）確認(rèn)貸款損失稅前扣除的金額。
　　第十九條  股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；
　?。ㄈ徍松陥?bào)損失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)；
　?。ㄋ模﹨^(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　　（五）確認(rèn)股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。
　　第四節(jié)  其他資產(chǎn)損失的鑒證
　　第二十條  其他資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
　?。ǘ┇@取或編制其他資產(chǎn)損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；
　?。ㄈ┐_認(rèn)其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；
　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；
　?。ㄎ澹﹨^(qū)分其他資產(chǎn)損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；
　?。┐_認(rèn)其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。