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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定
(二)具體的稅前扣除項目
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《稅法二》*9章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。
(一)企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
應(yīng)當(dāng)從兩方面來理解：一是，企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
1.成本
成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。
(1)視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。
(2)計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除.而其他稅金在“營業(yè)稅金及附加”中核算，在稅前是一次扣除的。
(二)具體的稅前扣除項目
一般納稅調(diào)整
1.工資、薪金支出
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。(和三項經(jīng)費的結(jié)合)。
2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進(jìn)行核算，沒有單獨設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對其進(jìn)行核定。
3.社會保險費
(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。
4.利息支出
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：
(1)金融企業(yè)(5:1);其他企業(yè)(2:1)
不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。
