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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定
(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計》第八章流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
(一)應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值
的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。
7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。
8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定
企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失也稱壞賬損失。
對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
