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2016稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日一練：企業(yè)所得稅

高頓網(wǎng)校2016-01-07 10:46daisy.dai

單選題

甲公司與乙公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以本公司公允價(jià)值為3元/股的1600萬(wàn)股和300萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)乙公司的全資子公司丙85%的股份，從而使丙公司成為甲公司的控股子公司。丙公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，假定收購(gòu)日丙公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元。該項(xiàng)重組行為符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定條件，甲乙兩家公司均采用特殊性稅務(wù)處理。則乙公司需要繳納（）企業(yè)所得稅。

A、0萬(wàn)元

B、25萬(wàn)元

C、100萬(wàn)元

D、425萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】股權(quán)收購(gòu)中涉及的丙公司股權(quán)數(shù)量=1000萬(wàn)股×85%=850（萬(wàn)股）

被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值=850萬(wàn)股×6=5100（萬(wàn)元）

非股權(quán)支付所占比例=300÷5100×100%=5.88%

被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)=850萬(wàn)股×4=3400（萬(wàn)元）

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

=（5100-3400）×5.88%=100（萬(wàn)元）

特殊性稅務(wù)處理，乙公司應(yīng)納所得稅額=100×25%=25（萬(wàn)元）。

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