答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之以舊換新銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅
不定項(xiàng)選擇題
甲首飾商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2013年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)零售寶石坯，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入16380元。
(2)零售金銀首飾與翡翠手鐲組成的套裝禮盒，取得零售收入47970元，其中金銀首飾收入24570元，翡翠手鐲收入23400元。
(3)采取“以舊換新方式”向消費(fèi)者銷售金耳環(huán)100對(duì)，新耳環(huán)每對(duì)零售價(jià)2340元，舊耳環(huán)每對(duì)作價(jià)1872元，每對(duì)耳環(huán)取得差價(jià)款468元;另采取“以舊換新方式”向消費(fèi)者銷售珍珠手鏈10條，新珍珠手鏈每條零售價(jià)1404元，舊珍珠手鏈每條作價(jià)1287元，每條珍珠手鏈取得差價(jià)款117元。
(4)將20條銀項(xiàng)鏈無(wú)償贈(zèng)送給客戶，該批項(xiàng)鏈賬面成本800元，零售價(jià)1521元。
(5)銷售鉑金手鏈80條，取得零售收入3744元(其中包裝盒收入585元)。
(6)外購(gòu)金銀首飾一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元。
已知：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤(rùn)率為6%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
1.甲商場(chǎng)銷售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費(fèi)稅()元。
A.3050
B.2050
C.2398.5
D.1050
【正確答案】：B
【答案解析】：甲商場(chǎng)銷售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=47970÷（1+17%）×5%=2050（元）。
2.甲商場(chǎng)就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費(fèi)稅()元。
A.2000
B.2100
C.2050
D.3200
【正確答案】：A
【答案解析】：甲商場(chǎng)就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=468÷(1+17%)×100×5%=2000(元)。
3.甲商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送給客戶的銀項(xiàng)鏈應(yīng)繳納消費(fèi)稅()元。
A.11.05
B.94.22
C.65
D.44.63
【正確答案】：C
【答案解析】：甲商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送給客戶的銀項(xiàng)鏈應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1521÷(1+17%)×5%=65(元)。
4.甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納增值稅()元。
A.15485.75
B.46155
C.15555
D.13685
【正確答案】：C
【答案解析】：甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納增值稅=(16380+47970+468×100+1404×10+1521+3744)÷(1+17%)×17%-3400=15555(元)。
5.甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納消費(fèi)稅()元。
A.4275
B.4975
C.5575
D.4875
【正確答案】：A
【答案解析】：甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(47970+468×100+1521+3744)÷(1+17%)×5%=4275(元)。
6.下列對(duì)甲商場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理中，正確的有()。
A.甲首飾商場(chǎng)零售寶石坯，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅
B.甲商場(chǎng)銷售的套裝禮盒，對(duì)于其中的翡翠手鐲不征收消費(fèi)稅
C.甲商場(chǎng)采取“以舊換新方式”銷售金耳環(huán)，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅
D.甲商場(chǎng)采取“以舊換新方式”銷售的珍珠手鏈，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅
E.無(wú)償贈(zèng)送給客戶的銀項(xiàng)鏈，增值稅視同銷售，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅
【正確答案】：CE
【答案解析】：選項(xiàng)A：寶石坯在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)B：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用*6稅率的消費(fèi)品稅率征稅;選項(xiàng)D：應(yīng)按照新珍珠手鏈的同期不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)征增值稅。
【學(xué)員提問(wèn)】
老師，您好。第（4）問(wèn)，應(yīng)納增值稅為何沒(méi)抵扣以舊換新的舊珍珠手鏈的收購(gòu)價(jià)所含增值稅，以舊換新業(yè)務(wù)，不是以收購(gòu)的舊貨作購(gòu)進(jìn)處理嗎？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。這是企業(yè)所得稅中對(duì)于收入的確認(rèn)的問(wèn)題。
這里回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，但是對(duì)于這個(gè)回收的舊貨是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。
增值稅中：以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不能抵減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。(一般規(guī)定)也就是說(shuō)計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)是以新貨物的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的，而不能抵扣舊貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
這是因?yàn)殇N售貨物和購(gòu)進(jìn)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減，也是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算征收，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。
但是對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，是按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅，這里相當(dāng)于是可以抵減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格的，所以和上述情況有少許不同。這個(gè)規(guī)定是考慮貸金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，因?yàn)榻疸y首飾的保值性好，舊金銀首飾的可利用價(jià)值還是比較高的，所以對(duì)于金銀首飾是特殊處理。
本題是屬于珍珠手鏈，不屬于金銀首飾，所以只能按照一般的以舊換新業(yè)務(wù)來(lái)處理。