【內容導航】：
(一)改革試點的范圍
(二)納稅人
(三)應稅服務
(四)稅率和征收率
(五)一般納稅人應納稅額的計算
(六)納稅義務和扣繳義務發(fā)生時間
(七)“營改增”相關賬務處理
(八)商品流通企業(yè)增值稅的核算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核*9節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務的內容。
【基礎考點】：營改增相關財稅政策
1.改革試點的范圍
2.納稅人
(1)納稅人
在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
(2)納稅人的分類
應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元標準的為一般納稅人，未達標的為小規(guī)模納稅人。
3、應稅服務
包括交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)
(1)交通運輸業(yè)
包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。暫不包括鐵路服務。
(2)現(xiàn)代服務業(yè)
包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。
文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
4.稅率和征收率
稅率及征收率適用行業(yè)
稅率基本稅率17%有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃
低稅率11%交通運輸業(yè)服務
6%現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務
零稅率0國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務
征收率征收率3%小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%
 
5.一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
(4)接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
(5)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額。
不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目:
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務。
提示：購進的貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費不允許抵扣。
(2)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
其中非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物。
(4)接受的旅客運輸勞務。
(5)自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。
(6)扣稅憑證不合規(guī)的。
6.納稅義務和扣繳義務發(fā)生時間
(1)納稅人提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(2)納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
7.“營改增”相關賬務處理
(1)試點納稅人接受非試點納稅人聯(lián)運業(yè)務差額征稅的會計處理
(2)試點納稅人接受試點納稅人聯(lián)運業(yè)務差額征稅的會計處理
8.商品流通企業(yè)增值稅的核算
(1)批發(fā)企業(yè)的賬務處理
購進時的賬務處理
借：物資采購
應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(應付賬款等)
銷售時的賬務處理
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)零售企業(yè)的賬務處理
實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內反映。