答疑精選內(nèi)容：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之持有至到期投資的轉(zhuǎn)讓
計(jì)算題
甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得)，能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司與B公司2014年度有關(guān)資料如下：
(1)2014年6月10日甲公司從B公司購進(jìn)W商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元，價(jià)款已支付。B公司W(wǎng)商品每件成本為1.6萬元。2014年甲公司將上述W商品對(duì)外銷售150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元，年末結(jié)存W商品50件。2014年12月31日甲公司結(jié)存的W商品的可變現(xiàn)凈值為70萬元。
(2)2014年7月1日，B公司出售一項(xiàng)專利給甲公司。該項(xiàng)專利在B公司的賬面價(jià)值為380萬元，銷售給甲公司的售價(jià)為500萬元。甲公司取得該專利后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限，攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。該專利攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。2014年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)(專制權(quán))未發(fā)生減值跡象。
至2014年12月31日，甲公司尚未支付該筆專利款500萬元。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
(1)根據(jù)資料(1)，2014年12月31日合并報(bào)表中存貨列報(bào)金額為()萬元。
A.80
B.70
C.100
D.0
(2)根據(jù)資料(2)，2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為()萬元。
A.361
B.-114
C.380
D.475
(3)根據(jù)資料(2)，2014年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)抵消應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為()萬元。
A.440
B.500
C.560
D.0
(4)2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)金額為()萬元。
A.36
B.28.5
C.7.5
D.13.5
【正確答案】：（1）B；（2）B；（3）A；（4）D
【答案解析】：(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨成本=50×1.6=80(萬元)，可變現(xiàn)凈值為70萬元，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，故應(yīng)列示金額為70萬元。
(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)列示金額=380-380/10×6/12=361(萬元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)列示金額=500-500/10×6/12=475(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額=361-475=-114(萬元)。
(3)應(yīng)抵消應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=500-60=440(萬元)。
(4)遞延所得稅資產(chǎn)
①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為70萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=50×2=100(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(100-70)×25%=7.5(萬元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為0。
②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為361萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為475萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(475-361)×25%=28.5(萬元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為28.5萬元。
③對(duì)于應(yīng)收賬款，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅=60×25%=15(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額=0-15=-15(萬元)。
綜上，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)列示金額=7.5+28.5=36(萬元)，應(yīng)調(diào)整金額=28.5-15=13.5(萬元)。
【學(xué)員提問】尚未攤銷的利息調(diào)整余額為24萬在計(jì)算持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)為什么要減去24呢?
【老師回答】題目說明沒有攤銷完的貸方余額， 出售時(shí)候從借方將這個(gè)科目金額轉(zhuǎn)銷的。 看一下分錄處理，您再理解下：
借：銀行存款 1560
持有至到期投資-利息調(diào)整 24
持有至到期投資減值準(zhǔn)備30
投資收益 36
貸：持有至到期投資-成本 1500
-應(yīng)計(jì)利息 150
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