【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)個人所得稅的特殊計稅方法
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】：個人所得稅的特殊計稅方法
(一)扣除捐贈款的計稅方法
一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限。
捐贈扣除限額=申報的應(yīng)納稅所得額×30%
應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(二)境外繳納稅額抵免的計稅方法
個人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國又分項計算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項的計算。
我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。(分國又分項計算限額，分國加總比較限額)
境外已納稅額>抵免限額：不退國外多交稅款;
境外已納稅額<抵免限額：補交差額部分稅額。
(三)兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法
處理原則：先分、后扣、再稅
(四)對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法
1.凡建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅;對承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。
2.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后，工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
3.對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項目和“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅。
(五)對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法
1.納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目計算納稅。
2.納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”等應(yīng)稅項目計算納稅。
3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按“工資、薪金所得”項目計算納稅。
(六)對演出市場個人取得所得的征稅辦法
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目，按次計算納稅;演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目，按月計算納稅。
(七)個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法
*9，授權(quán)時，不征稅。
第二，員工行權(quán)時，按施權(quán)價低于購買日公平市價(當(dāng)日收盤價)的差額，按工資薪金所得征收個人所得稅;如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳稅。
第三，行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，免征個人所得稅。(對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。)
第四，因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。
第五，關(guān)于應(yīng)納稅款的計算：
員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定(注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日——行權(quán)日，算頭算尾，且小于等于12個月)。
(八)企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)
1.在行使股票認購權(quán)時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得。
2.個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
3.對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票) 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
(九)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題
1.自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。
計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。
2.計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法
(1)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：
①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
②申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;
③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;
④申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;
⑤經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
(2)本條*9項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：
①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
②因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
④經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。
3.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取核定方法：
(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(4)納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅方法
納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅的方法：
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
(十)關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法
1.關(guān)于股權(quán)激勵所得項目和計稅方法的確定
個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。
2.關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定
股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計算公式為：
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)
3.關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定
上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當(dāng)日收盤價，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(指當(dāng)日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
4、關(guān)于股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算
(1)個人在納稅年度內(nèi)*9次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅。
(2)個人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并扣繳個人所得稅。
(十一)限售股征稅：陳發(fā)樹條款
限售股轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定：
自2010年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
即： 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費
限售股征稅增加八種情形：
1.1個人通過證交所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;
1.2個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金份額;
1.3個人用限售股接受要約收購;
1.4個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;
1.5個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;
1.6個人持有的限售股被司法扣劃;
1.7個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán);
1.8個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價等。
(十二)單位低價向職工售房有關(guān)個稅規(guī)定
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。
(十三)個人取得拍賣收入征收個人所得稅
拍賣物品適用稅目應(yīng)納稅所得額稅率
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣“特許權(quán)使用費”所得轉(zhuǎn)讓收入額減除800元或者20%后的余額20%
作者將他人的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額20%
個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額20%
(十四)個人無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)的個人所得稅處理
1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：(選擇題)
(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
2.除第1條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。
3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。
4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉(zhuǎn)讓收入。
(十五)個人離婚析產(chǎn)房屋個稅問題
1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。
2.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。
3.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上*10住房的，可以申請免征個人所得稅
(十六)企業(yè)年金的個人所得稅計算
1.企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。
2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得” 代繳。
3.對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
4.對年金征稅問題的補充規(guī)定(新增)
關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題
(1)企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資、薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
(2)個人當(dāng)月工資、薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按規(guī)定繳納個人所得稅。