2016稅務(wù)師《稅一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：卷煙適用稅率
1、納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動(dòng)，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由以及無(wú)銷售價(jià)格的除外。
2、卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
3、納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙*6稅率征稅。
4、委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙*6稅率征稅。
5、殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
6、下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：
(1)白包卷煙;
(2)手工卷煙;
(3)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下：
(1)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元;消費(fèi)稅稅率為36%。
(2)根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于70元人民幣，比例稅率為56%，小于70元人民幣，比例稅率為36%。
【例題6】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，確定該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
解析：
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250條)
=79.06元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格79.06元大于70元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為56%。
8、非標(biāo)準(zhǔn)條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。
【注】
折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率;
折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
【例】每條250支的卷煙，實(shí)際銷售價(jià)格為80元，同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格是70元，折算成標(biāo)準(zhǔn)條的實(shí)際銷售價(jià)格是64元(80/250*200)，低于了計(jì)稅價(jià)格,所以按計(jì)稅價(jià)格確定該卷煙適用的稅率是56%。
9、自2009年5月1日起，調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策
(1)新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定并下達(dá)。
(2)調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。
(3)調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。
【例題7---多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有()
A殘次品卷煙一律按照卷煙*6稅率征稅
B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙*6稅率征稅
C白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅
D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅
E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
【答案】ABD